淺議高校財(cái)務(wù)收支審批制度的設(shè)計(jì)

張偉萍

摘要：高校內(nèi)部管理松弛、控制薄弱，從源頭上給舞弊，腐敗行為予可乘之機(jī)，同時(shí)造成了國有資產(chǎn)的流失，必須建立并有效實(shí)施內(nèi)部控制高校內(nèi)部控制制度，財(cái)務(wù)收支審批作為學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正常運(yùn)行的前提，財(cái)務(wù)收支審批制度的設(shè)計(jì)和建立就成了高校會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的重中之重。

關(guān)鍵詞：高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)收支審批制度制度設(shè)計(jì)

目前，我國多數(shù)高等學(xué)校實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制，規(guī)模較大的學(xué)校實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)管理體制，其主要特征是在學(xué)校建立健全財(cái)經(jīng)規(guī)章制度，明確高等學(xué)校財(cái)務(wù)工作實(shí)行校(院)長負(fù)責(zé)制。但一些高校內(nèi)部管理松弛、控制薄弱，從源頭上給舞弊，腐敗行為予可乘之機(jī)，同時(shí)造成了國有資產(chǎn)的流失。加強(qiáng)高校內(nèi)部控制、建立并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是高校管理制度建設(shè)的首要課題。2000年國家先后發(fā)布了《會(huì)計(jì)法》及《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范(試行)》，從法律的角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)定。意在規(guī)范會(huì)計(jì)行為，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提升單位內(nèi)部經(jīng)營管理效果，杜絕經(jīng)濟(jì)違法行為于未燃。

高等學(xué)校的收入是指學(xué)校開展教學(xué)、科研及其它活動(dòng)取得的非償還性資金，主要包括：財(cái)政補(bǔ)助收入、上經(jīng)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入、其他收入等：高等學(xué)校的支出是指學(xué)校開展教學(xué)、科研、后勤保障、行政管理、學(xué)生事務(wù)、對(duì)外服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)和損失。主要包括：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對(duì)下級(jí)單位補(bǔ)助支出、其他支出等。為加強(qiáng)對(duì)高校各項(xiàng)收支的管理、提高資金使用效率、堵塞漏洞。必須建立和完善高校內(nèi)部控制制度，也必須合理設(shè)計(jì)高校財(cái)務(wù)收支審批制度。

一、高校財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的原則

1、合理分工原則。就是權(quán)利分割，把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程分成若干處理步驟，由不同人員分別完成，不得一人包攬。如收費(fèi)業(yè)務(wù)。不能一人既開票又收款。

2、事前審批和事后審批相結(jié)合的原則。審批制度作為控制財(cái)務(wù)收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應(yīng)該包括事前的預(yù)算審批。特別是對(duì)于一些發(fā)生金額較大或者重要的財(cái)務(wù)支出，必須進(jìn)行事前預(yù)算。

3、內(nèi)部牽制原則。就是賬務(wù)和事務(wù)分離的原財(cái)。財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要內(nèi)容，必須遵循、內(nèi)部牽制原則。這也是內(nèi)部控制制度的基本要求?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定，“記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。

4、責(zé)任原則。規(guī)定有關(guān)責(zé)任人員的工作職權(quán)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)經(jīng)管人員實(shí)施制約，增強(qiáng)辦事責(zé)任、強(qiáng)化單位管理。

5、科學(xué)性和實(shí)用性相結(jié)合的原則。一方面應(yīng)堅(jiān)持科學(xué)性原則，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應(yīng)該從本單位的實(shí)際出發(fā)，使制定的審批制度盡量切實(shí)可行。

二、財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容

依據(jù)內(nèi)部控制的原則，財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)中應(yīng)該包括以下內(nèi)容：

1、財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限。明確審批人及對(duì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)授權(quán)規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；在確定審批人員和審批權(quán)限時(shí)，必須堅(jiān)持可控性原則，即審批人員必須能夠?qū)ζ鋵徟鷻?quán)限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有控制權(quán)。

2、財(cái)務(wù)收支審批程序。高校發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，應(yīng)該按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批和批準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，許多高校一般先由經(jīng)辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據(jù)以由規(guī)定的審批人員審批，審批通過后交會(huì)計(jì)部門審核入賬或報(bào)賬。這種審批模式有許多不足之處。因?yàn)樵谝话闱闆r下。審批人員的職位高于會(huì)計(jì)人員，先審批后審核。即使會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)疑問已是“既成事實(shí)”，會(huì)計(jì)人員往往不會(huì)或不敢有異議，這顯然不利于發(fā)揮會(huì)計(jì)的審核監(jiān)督作用。因此，在設(shè)計(jì)審批程序時(shí)，如果審批人員的職位高于審核人員，應(yīng)實(shí)行先審核、后審批的程序。

3、財(cái)務(wù)收支審批內(nèi)容。財(cái)務(wù)收支審批的內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合理性。具體包括：(1)財(cái)務(wù)收支是否符合財(cái)務(wù)計(jì)劃或合同規(guī)定；(2)財(cái)務(wù)收支是否符合《會(huì)計(jì)法》、有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度；(3)財(cái)務(wù)收支的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實(shí)；(4)財(cái)務(wù)收支是否符合效益性原則；(5)財(cái)務(wù)收支的原始憑證是否符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定等等。

4、財(cái)務(wù)收支審批人員的責(zé)任。財(cái)務(wù)收支審批制度必須堅(jiān)持權(quán)責(zé)對(duì)等原則。在審批制度中，必須規(guī)定審批人員應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任。具體包括：審批人員應(yīng)該定期向授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)或職工代表匯報(bào)其審批情況；審批人員失職應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任等。

三、財(cái)務(wù)收支審批制度的基本模式

1、“一支筆”審批模式。這是指為加強(qiáng)支出管理，實(shí)行由主管財(cái)務(wù)校(院)長負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)；“一支筆”審批；各單位由分管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人“一支筆審批；基目經(jīng)費(fèi)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人“一支筆”審批。其優(yōu)點(diǎn)在于能夠克服多頭審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)掌握不一等問題。但是，其缺點(diǎn)則是不符合內(nèi)部控制的基本要求，容易導(dǎo)致腐敗。特別是有些單位負(fù)責(zé)人把“一支筆”審批錯(cuò)誤的認(rèn)為是一個(gè)人說了算，更是難有約束。再加之單位負(fù)責(zé)人的主要精力集中在經(jīng)營管理上，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支也不可能事無巨細(xì)地進(jìn)行審批。這種審批模式應(yīng)當(dāng)予以改革和完善。應(yīng)加強(qiáng)民主理財(cái)建設(shè)，對(duì)于大型投資應(yīng)經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)集體會(huì)商，涉及職工利益事項(xiàng)應(yīng)通過職代會(huì)表決等。

2、分級(jí)審批模式。這種審批模式根據(jù)業(yè)務(wù)范圍和金額大小，分級(jí)確定審批人員。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)副職(分管領(lǐng)導(dǎo))或職能部門負(fù)責(zé)人在其主管業(yè)務(wù)范圍和一定金額范圍內(nèi)具有審批權(quán)，但對(duì)于重要的財(cái)務(wù)收支或金額較大的財(cái)務(wù)收支，必須由單位負(fù)責(zé)人審批。金額巨大的財(cái)務(wù)收支，甚至需要通過單位領(lǐng)導(dǎo)集體審批。這種審批制度的優(yōu)點(diǎn)在于避免了權(quán)力的過分集中，有利于形成對(duì)審批人員的約束和牽制；并且。由于審批人員一般是職能部門負(fù)責(zé)人或單位分管領(lǐng)導(dǎo)。他們對(duì)審批范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)收支比較了解，可以提高審批質(zhì)量。

3、多重審批模式。這是指所有財(cái)務(wù)收支均需由兩個(gè)或兩個(gè)以上的審批人員共同審批。在實(shí)際工作中，這種制度的具體做法各不相同：有的單位實(shí)行職能部門負(fù)責(zé)人先審，單位負(fù)責(zé)人后審；有的單位實(shí)行職能部門負(fù)責(zé)人先審，分管領(lǐng)導(dǎo)后審，有的甚至還需要單位負(fù)責(zé)人最終審批；也有的單位實(shí)行分管領(lǐng)導(dǎo)先審，單位負(fù)責(zé)人后審；等等。這種審批制度的優(yōu)點(diǎn)在于符合內(nèi)部控制制度的相互牽制原則，能夠提高審批質(zhì)量。

4、混合審批模式?；旌蠈徟Ｊ綄?shí)際上是上述三種模式的結(jié)合運(yùn)用。它規(guī)定在一定的業(yè)務(wù)范圍和金額范圍內(nèi)由一人審批，超過一定范圍和一定金額的財(cái)務(wù)收支必須由兩個(gè)或兩個(gè)以上的審批人員共同審批。這種模式針對(duì)不同的財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)采取不同審批制度，既可以在一定程序上簡化審批程序，也加強(qiáng)了對(duì)重要財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目的控制。

建立并有效實(shí)施高校財(cái)務(wù)收支審批制度。是會(huì)計(jì)制度的一個(gè)組成部分，是《會(huì)計(jì)法》和《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的要求，也是高校業(yè)務(wù)活動(dòng)有效運(yùn)行的前提，隨著時(shí)代不斷進(jìn)步，高校財(cái)務(wù)收支審批制度會(huì)更完善。

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