現行醫院會計制度中存在問題及改進建議

張　敏

摘要:我國現行《醫院會計制度》,于1998年頒布并于1999年1月實施的。現行醫院會計制度自頒布實施以來,對于規范醫院的財務管理、提高醫院的會計核算質量均起到了很好的作用。但隨著社會經濟的飛速發展,現行醫院會計制度在運行過程中逐漸暴露出一些不足及局限性,在固定資產、壞賬準備、應收醫療款、庫存物資及管理費用等科目核算中,存在很多與醫院發生的實際經濟業務不相符合情況,違背了會計的真實性、及時性、謹慎性原則,造成會計信息失真,會計報表不能正確反映醫院即時的財務狀況,給決策者帶來很多錯誤判斷,不能適用科學決策的要求,因此應盡快加以完善。

關鍵詞:醫院會計制度 存在問題 科學決策

一、現行醫院會計制度存在的問題

(一)固定資產核算方面

固定資產是醫院總資產的一個重要組成部分,對該類資產核算的正確與否直接關系到醫院整個會計信息的真實、準確與公允。《醫院財務制度》第三十一條規定:固定資產按賬面價值的一定比例提取修購基金,用于固定資產的更新和大型修繕。此規定存在以下幾個方面的弊端:

1. 不能正確反映固定資產真實價值

醫院固定資產不計提折舊,醫院資產負債表上固定資產項目的金額只反映原值,未能反映固定資產使用過程中的實際損耗,造成固定資產賬面價值和實際價值的嚴重背離,固定資產的使用狀況和實際價值無法體現,不利于報表使用者了解固定資產的真實狀況,特別是遇到醫院重大經濟決策和第三方對醫院資產進行評估時,報表關系人無法從報表對醫院的整體資產狀況有一個全面的了解。

2.虛增凈資產

根據醫院現行會計制度規定,醫院通過提取修購基金的方式使固定資產的資本金額作為凈資產在專用基金一般修購基金科目中核算,以凈資產形式逐漸沉淀于醫院之中,而同時固定基金的金額保持不變,這樣就使得同一筆固定資產對應的資本額同時在凈資產項目中做了兩次重復反映,虛增了醫院的凈資產。

3.不利于固定資產的更新

固定資產計提折舊的目的在于對固定資產使用成本的分配和對其已損耗價值的補償。現在在沒有明確劃分比例的前提下,規定修購基金也可用于固定資產的大型修繕,無形之中會侵蝕固定資產的更新改造基金。

4.不利于日常管理

由于固定資產不計提折舊,其原值與實際凈值的差異與使用時間呈正比,所以一旦發生報廢、毀損、盤虧等情況,醫院將無法知曉該資產的實際損失情況,不利于對固定資產的日常管理。

5.在資產負債表中固定資產從購置到報廢的很長一段時間內,對其價值不做調整,而當該資產由于各種原因而退出醫院時卻按固定資產原值作一次性減少處理,會使醫院資產減少過快。

(二)提取壞賬準備核算

“應收醫療款”賬戶核算的主要內容是應收各種醫療款項,包括出院病人欠費,中包含“出院病人欠費”、“醫保病人欠費”及其他應收醫療款項。而“出院病人欠費”大體可分為兩部分:病人的惡意欠費和醫院為了承擔更多社會責任,減免病人醫藥費,壞賬率接近百分之百;“醫保病人欠費”是隨著社會統籌病人的增多而不斷增多,即使醫院醫保制度執行得很規范,也會扣減。我國現行醫院會計制度允許的壞賬準備提取比率為5%,遠遠低于實際發生率,致使大量呆賬、壞賬不能沖銷,長期掛在賬上,違反了會計制度的真實性原則、及時性原則和謹慎性原則,使醫院的流動指標、償債能力失真,影響醫院經營者的決策。

(三)資產計價缺少真實性

1. 由于“應收醫療款”賬戶中包含了很大“出院病人欠費”數,且部分無法收回,賬面資產嚴重減少,背離實際資產。雖然醫院可以按會計制度計提壞賬準備,但計提的壞賬準備遠低于可能發生的壞賬,壞賬準備按國家統一的比例提取(應收款余額的5%),且已經發生的壞賬損失須經財政部門批準后方可沖銷,致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上,妨礙了資金的周轉,導致企業現金流量的嚴重不足。

2.“庫存物資、藥品、設備”等賬戶賬面反映的是貨物采購時的價格。隨著時間的推移,科技的進步,特別是電子設備價值下降很快,固定資產在逐年使用中早已貶值,有的已報廢或接近報廢,但申報核銷需經過財政部門的審批,手續繁索,因此資產總是在不斷增加,與實際資產不符;由于存貨嚴重積壓,變現能力差,其賬面價值已經低于市價,現行醫院會計制度又不允許調整賬面價值,在資產負債表上仍然反映成本價值,而不是反映可變現凈值,造成賬實不符。若借鑒企業會計制度的規定,在期末對資產的可回收金額與賬面金額的差額,計提減值準備,可使資產負債表上反映的固定資產、藥品、材料等比較準確地反映單位財產的狀況。

(四)管理費用核算

現行醫院會計核算制度對成本的核算不夠準確,管理費用分攤不合理。管理費用所包括的范圍較廣,除醫院管理部門的費用外,還包括為醫療、藥劑、管理等部門服務的輔助部門的費用以及借款利息費用等。管理費用的大小直接影響醫療服務成本、藥品銷售成本和制劑產品成本,最終影響到收支節余和凈資產。而現行醫院會計制度簡單地將管理費用按人員比例在醫療成本與藥品成本中進行分攤,不能準確反映醫療成本和藥品成本。

(五)關于無形資產的核算

在醫院資產負債表中未設立“無形資產”科目。如今各家醫院領導都在通過廣告宣傳、軟硬件的投資等手段加強醫院品牌的樹立,因為一個醫院的特有品牌就是其無形資產。一個醫院的硬件投資會隨著時間的推移、市場競爭的激烈而貶值,但其無形資產會隨著醫院的成長而增值,資產負債表中無形資產的體現顯得尤為必要。

二、改進現行醫院財務會計制度的建議

2.1對于固定資產的核算的建議

建議設立“累計折舊”會計科目。無論從會計報表中資產的真實性還是資產管理的角度,筆者建議取消“固定基金”賬戶,增設累計折舊賬戶,在資產負債表中作為固定資產的備抵項目,使醫院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況。

2.2對壞賬準備提取的建議

壞賬準備提取額的有限使醫院的各種呆賬長期反映在資產負債表上,對于一些無法收回而又數額較大的壞賬,在不影響當期收支平衡的前提下,直接從支出中予以沖銷。

2.3對資產計價的建議

醫院資產負債表是反映醫院在一定時點上的財務狀況的靜態報表。借鑒企業會計準則的核算要求,可在會計期末,對各項資產進行全面檢查,合理地預計各項資產可能發生的損失,對可能發生的損失計提減值準備。這樣,通過會計報表能夠了解到醫院資產的真實情況,政府主管部門可以對醫院實施有效的監督和調控;醫院管理者可以根據醫院的經營狀況,制定出符合醫院實際的發展規劃;債權人可以決定是否向醫院提供貸款、供應貨物;社會中介機構也可以根據真實的資產狀況為各類報表使用者提供咨詢。

2.4對管理費用分攤方法的建議

筆者建議,增設反映醫療支出與藥品支出的相關間接費用的過渡性科目,用于歸集屬于醫藥成本但不能直接進入醫療支出、藥品支出的各種間接性費用,月末再按人員比例在醫療成本與藥品成本中分攤;增設“財務費用”科目,把原在“管理費用”科目中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統一歸集到“財務費用”一級科目中核算。

2.5對無形資產核算的建議

在醫院資產負債表中增列“無形資產”科目,以完整反映醫院資產情況,使會計信息更能滿足醫療市場的需要。醫院無形資產涉及的范圍很廣,如醫療服務理念及管理方法、醫學科研項目及成果、醫院形象及醫療信譽、醫院品牌及知名度等。目前,醫院在管理工作中多注重有形資產的增長,競相提高醫院的各種配置,增加有形投入,而對無形資產的開發投入和核算管理沒有足夠的重視,無形資產流失現象比較普遍。而一定時期內為醫院提供某些特殊權利或有利于醫院取得較高社會效益和經濟效益的無形資產是一種稀缺性經濟資源,醫院應按期平均攤銷,計入對外提供的醫療服務成本。

參考文獻:

[1] 財政部,衛生部,《醫院財務制度》、《醫院會計制度》.中國財政經濟出版社,1998.

[2]鄭大喜,現行醫院會計制度存在的問題及其改革設想[M].衛生軟科學,2005.

[3]楊建華,醫院會計制度改革探討[M].中國衛生事業管理,2005,4.