對《會計基礎工作規范》若干問題的思考

蔡榮莉

摘要:本文針對會計基礎工作規范的意義、會計職業道德的內容、會計的內部控制進行了分析,并就分析的內容提出一些自己的淺見。

關鍵詞:會計基礎 工作規范 職業道德 內部控制

一、會計基礎工作規范的意義

《會計基礎工作規范》是會計工作規范的重要組成部分,以《中華人民共和國會計法》為依據,對會計機構和會計人員,填制和審核會計憑證、登記會計帳簿、編制財務會計報告等會計核算方法,管理會計檔案和辦理會計交接,會計監督和內部會計控制制度等進行了詳規定。由于會計基礎工作規范直接針對會計工作和會計行為,因此它賦建立規范科學的會計工作秩序,提高會計工作水平,保證會計工作的質量特別是保證會計信息的質量都具有現實的意義。會計基礎工作規范屬于一種行為規范,具有行為規范的一般功能和意義。結合會計行為的特征及其在現代社會經濟生活中的重要影響,會計基礎工作規范的意義在于:

第一,提供了會計人員在從事會計工作時所應遵守、執行的標準。由于行為規范通常規定了何者可為、何者不可為,何種行為有效、何種行為無效,這就為行為人提供了一個事前的判別標準的行動指南。例如l996年財政部頒發的《會計基礎工作規范》第二章第二十五條就明確指出:“會計人員工作調動或者因故離職,必須將本人所經管的會計工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續的,不得調動或者離職。”

第二,確定了對會計行為進行評價、監督的依據。行為規范不僅是行為人執行的事前標準,也是對其進行事后監督評價的尺度和依據。會計基礎工作規范就是縣級以上人民政府財政部門對各單位會計基礎工作進行管理、指導、監督檢查、評價的基本依據。在這個意義上,它還起到了降低當事人與監督評價方的交易費用、節約監督成本的作用。

第三,提供了會計行為優化的一種激勵機制。由于行為規范往往內設了一定的獎懲機制,為當事人對各種行為的結果提供了一種穩定的預期,他們據此計算風險值并權衡利弊,然后根據趨利避害原則作出選擇。因此,只要是一項設計臺理的行為規范,將使得行為人違反的成本高于其收益,從而促使行為趨向合理、優化。

二、會計職業道德及內容

職業道德是人們在從事各種特定的職業活動過程中應遵循的道德規范和行為準則的總和。職業道德是隨著社會分工的出現而形成和發展起來的,是同職業聯系在一起的。職業道德來源于職業實踐,會計亦如此。會計職業道德的形成取決于會計職業的產生,它是會計人員在長期的職業活動中逐步形成和總結出來的,用以調整會計人員與社會之間、會計人員個人之間、個人與集體之間職業道德,是主觀意識和客觀行為的統一。我國素有“禮儀之邦”的美稱,有悠久漫長的歷史和輝煌燦爛的文化,“仁義禮智信”已經成為我國人民普遍遵循、崇尚的行為準則。早在革命根據地時期,中國共產黨就注意到會計職業道德建設。我國會計界老前輩潘序倫先生創辦了立信會計學校,造就了立信精神,構造了立信會計模式,“信以立志,信以守身,信以處世,信以待人,毋忘立信,當必有成”。“立信”乃會計之本,沒有信用就沒有會計。綜觀國際上一些先進發達國家的會計職業道德,如1980年7月,國際會計師聯合會職業道德委員會擬訂并經國際會計師聯合會理事會批準,公布了《國際會計職業道德準則》,規定了正直、客觀、獨立、保密、技術標準、業務能力、道德自律等七個方面的職業道德內容。1983年6月1日,美國管理會計師協會的管理會計事務委員會發表一份公告,概括了管理會計師的職業道德行為準則包括:正直、客觀、獨立、遵從、保密、披露相關性、職業的勝任能力。日本、英國、德國雖然沒有明確的會計職業道德準則,但從其文化特征、公司法、會計準則及其他規范中可以認知其會計職業道德的要求。會計職業道德規范來源不同,其約束機構也必然有所差別。職業主義特色較濃的國家,職業道德準則的制訂和頒布機構就是會計職業團體,其制約能力很大程度上也來源于職業團體,屬于行業自律性。這樣的制約機制在問題的處理過程中必然靈活、獨立性強,很少受其他組織的影響,便于適應不同情況的發生。但是,在約束力、懲治力方面就會略顯不足。而法律控制特色較濃的國家,職業道德起源于法律規定,其制約力也會在很大程度上依靠法律,屬于政府管理型。這樣的制約機構懲罰力度大,約束力比較強,只是不利于職業團體發揮其職能和作用。

盡管不同的國家因經濟發展程度不同,社會制度和經濟體制各異,使其會計職業道德有一定的差異,但也有許多共同點,只是實施方式和管理方式不同而已。我國《會計基礎工作規范》根據我國的國情和現有的會計職業道德規范,結合國際上會計職業道德的一般要求,規定了會計人員職業道德的內容為:敬業愛崗、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、提高技能。

我國的會計歷史悠久,會計職業道德源遠流長,但對會計職業道德的研究卻未達到同會計法律相適應的程度,因此在一定程度上影響著會計師人員的工作及其質量。會計職業道德是對會計法律制度的重要補充,是規范會計行為的基礎,是實現會計目標的重要保證,也是提高會計人員素質的內在要求,所以加強會計職業道德的研究,特別是研究如何建立與成文的會計職業道德規范相適應的一整套施行機制以保證其貫徹、推行,對發揮會計的作用,保證會計工作的質量都具有現實的意義。筆者認為,當期我國的會計職業道德規范建設應注重以下三方面:第一,加強會計人員職業道德水準決策能力。現行會計職業道德的倫喪較大部分是由于職業道德教育的缺失引起的。會計職業道德教育的組織可通過以下多渠道進行,以形成統一的體系:(1)專業成才教育:(2)在職繼續教育:(3)社會教育。第二,進一步提高職業道德規范的可操作性.針對會計從業過程中可能的具體情形,制定相應的行為細則。第三,進一步培育和發展民間會計專業組織,培養成熟、理性、高素質的會計職業隊伍,形成以專業團隊為主導、以行業自律為主要形式的職業道德考評和監督機制,使得對職業道德和遵循成為一種行業發展的自覺壓力和要求。

三、關于內部會計控制制度

為了促進我國各單位加強內部控制建設,加強內部會計監督,維護社會主義市場經濟秩序,根據《會計法》等法律法規的規定,財政部制定了一系列內部會計控制規范,主要包括《基本規范》、《貨幣資金》、《銷售與收款》、《采購與付款》、《實物資產》、《工程項目》等。《會計基礎工作規范》第五章第八十四條明確規定:“各單位應當根據《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度的規定,結合單位類型和內部管理的需要,建立健全相應的內部會計管理制度。”基礎工作規范還規定了各單位應當建立的十二項內部會計控制制度的基本內容。

內部會計控制制度是將內部控制的原理、內容和方法用文字或圖表的方式所做出的具體規定。內部會計控制制度是內部控制的存在形態,是實行與評價內部控制的基礎與依據。也是企業管理中一重要的管理制度。單位內部會計監督的執行,靠的就是內部會計控制制度。

企業的內部會計控制制度總是與企業的會計制度緊密相連的。因為它們兩者的目的相同,都是為了保護財產的安全完整,確保會計記錄真實可靠。因此,在會計制度設計中,必須考慮內部控制制度的設計;在會計制度建設中,必須加強內部控制制度的建設。