企業預算管理探析

馬海玲

摘要：本文闡述企業推行全面預算管理的重要性，以及實施預算管理應注意的問題。在實施預算管理過程中，不僅要重視預算的編制，更要關注預算的執行、控制和評估。

關鍵詞：預算管理預算編制預算執行預算控制

預算管理是企業對未來整體經營規劃的總體安排。凡事“預則立，不預則廢”，預算管理在企業資源整合和戰略管理中充當著重要的角色，能幫助管理者進行計劃、協調、控制和業績評價。企業預算是在預測和決策的基礎上用數量、金額等形式對企業未來一定時期內經營和財務情況所作的詳細規劃與說明。從某種意義上說，沒有長期戰略目標，預算就會失去方向，失去存在的價值和意義。

一、以戰略目標、長遠規劃為導向確定傿年度計劃預算

一個管理者應該掌握的中心理念，預算不是省錢，預算是花錢，市建設性的、高素質、理性化的、有節制的花錢。重要的是錢花在何處，在花錢的同時關注并追求投資回報。因此。企業首先要確定自己的戰略目標和投資預期。當一個企業對進入某領域存在的機會與風險，以及自己本身的優勢與劣勢進行分析后，就可以確定企業的戰略目標，并制定相應的企業經營或競爭戰略和職能戰略。預算必須圍繞企業的經營戰略來進行，它不僅僅是一些財務數字，它必須以企業的經營與業務計劃，或者說企業的行動計劃來編制；預算是一個整體，過分強調財務預算而忽視業務預算與經營預算，是本末倒置。

二、預算的編制與實施必須以組織作保障

預算管理是一個系統工程，沒有企業高層領導的重視是不可能成功的。國外一些大企業往往聘請戰略研究專家并有專門的戰略規劃和預算管理部門。對于國內大多數企業來說，戰略規劃和預算制定是由最高管理層提出的，包括總裁、副總裁、首席財務官等。相對于國外企業而言，中國企業中首席財務官的地位相對還比較低，其他副總裁的財務基礎知識也比較缺乏，容易將預算看作是財務部門的事，不能積極參與。

三、根據企業所處的發展階段來實施預算的管理工作

產品是有生命周期的，分為初創期、成長期、成熟期、衰退期。企業應當根據組織所處發展階段的特點來實施預算的管理工作。

處于產品初創期的企業需要大量資本支出與現金支出，新產品開發成敗與未來現金流量具有較大的不確定性，此類企業的預算管理應以資本預算為核心。處于產品成長期的企業則應以銷售預算為起點，市場預測能力的高低決定預算管理的質量。這兩類預算的特點：(1)預算調整須經常進行；(2)由于財務表現的不確定，決策較少依賴預算，僅作為短期計劃的工具。

四、預算內容要以營業收入、成本費用、現金流量為重點

銷售計劃是工作目標的基礎，也是預算的依據。成本費用預算則像動車的車廂，它承載著預算支出的重要內容，是預算支出的重點。在收入一定的情況下，成本費用是決定企業經濟效益高低的關鍵因素；制造成本和期間費用的控制也是企業管理的基本功，可以反映出企業的管理水平。現金流量預算則是企業在預算期內全部經營活動和諧運行的保證，否則整個預算管理將成為無米之炊。在企業預算管理中，特別是對資本性支出項目的預算管理，要堅決貫徹“量入為出，量力而行”的原則。

五、預算管理要以人為本，通過上下溝通，設立先進合理的預算目標并根據變化及時調整

預算管理中很多方面都可以控制，但是唯有人的行為難以完全把握。而人的行為問題卻又是預算成功與否的關鍵所在。忽視這個問題，必然會導致執行預算偏差、預算寬余行為、虛假預算行為等等。不少企業給各事業部、分公司或控股子公司下達預算目標時，主要是根據上年的預算執行情況而定，未考慮到人的因素，也未考慮到行業變化、經濟周期變化與季節性變化給企業帶來的影響，這樣會導致一方面設立的指標可望而不可及，即使部門經理工作努力，也不能完成預算，從而影響員工的士氣。不利于目標的實現；另一方面，部門即使能超額完成預算下達的指標，但是為了迎合預算指標，也就不再努力，造成資源浪費。

六、實行預算質詢，建立定期分析反饋制度，明確預算的執行與控制的職責

實行預算質詢，重點是對關鍵業務質詢，使公司高層精力集中于最重要的領域；質詢小組應包括總裁、財務總監、分管副總裁、專業部門及外部專業人士，以確保質詢的權威性和科學性：評估關鍵業務部門預算方案是否與公司總體戰略一致及內部組織方案科學性是預算質詢的重點目標。

七、建立預算的考評體系，妥善解決預算編報與實施過程中的行為問題

建立相應的考評體系能對員工起到激勵作用。從而令其更有效率地為企業工作。預算考評的內容包括對預算的執行情況進行考評，監督預算的執行、落實，加強和完善企業的內部控制。

預算目標如果與業績評價、考核不關聯，則對部門經理的約束力減弱，難以保證預算目標的實現；而當部門經理的獎金、薪酬增加或職位提升與預算目標高度相關時，也會出現兩種情況：(1)目標的一致性，即部門經理的個人目標與企業目標能夠整合在一起，經理們有動力實現這些目標。(2)目標相沖突。從而產生一些負面行為，如預算寬松和業績操縱。前者指部門經理為避免完不成預算目標的風險，在編制預算時留有余地；后者指預算目標難以實現時，部門經理延遲必要的費用支出(如研發費用)，增加存貨，維修滯后等。

總之，預算管理是一項復雜的工程，企業必須根據自身的情況來決定如何實施預算管理。借他山之石攻己之玉是我們的終極目標，經過長期實踐，相信預算管理一定會給企業帶來意想不到的收益。