探討醫院內部控制制度

丁　暢

醫院的內部控制制度是指醫院的各級管理層，為了保護醫院經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約，相互聯系的關系。形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化，系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。

隨著現階段不斷推進的醫療體制改革和國外先進醫院管理思想和方法的引入，各級醫院都在實行企業化的管理和運作，越來越多的醫院管理者已經認識到，內部控制的有效與否，對醫院發展的興衰成敗起到舉足輕重的作用。

一、加強醫院內部控制的意義

(1)有助于醫院形成完善的內部牽制和監督制約機制。合理設崗。分清責任，相互協調，相互制約，相互監督。

(2)有助于保證醫院會計信息的真實性與準確性。

(3)有助于醫院內部規章制度的貫徹執行，提高醫院各項工作的管理水平。

(4)通過合理高效的內部控制運作，保證醫院資產的安全。將腐敗現象盡可能消化在源頭。

二、醫院在內部控制方面存在的問題

(1)、對內部控制的認識不到位，認為內部控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制，把執行業務規章制度完全等同于加強內部控制，未建立相應的內部控制制度，或制度不完整、不系統，缺乏科學性和合理性，不符合醫院的具體情況和業務處理的要求，內控制度之間相互作用不強，失去了應有的作用，仍然處在“以人管理人”而不是“以制度管理人”的階段。

(2)、制度缺乏科學性、時效性和連貫性，對外部環境和業務等變化缺乏預見性而導致管理落后，沒有隨著時代和自身業務的發展及時修訂相應的處理程序和制度，造成一段時間內制度落后甚至無章可循，使內部會計控制失去連貫性。基層醫院的信息化投入不夠，許多環節還停留在手工操作的階段。

(3)、有章不循，違章不糾，使內部會計控制流于形式。在業務處理過程中。以強調靈活性為由不按規定程序辦理，使內部會計控制制度失去應有的剛性和嚴肅性。分析原因可以有以下幾種：①、領導內控意識淡薄，還有少數領導存在家長制的作風，處理問題不按照程序規則辦事。②、內控制度的執行者缺乏責任感，個別人甚至認為內部控制操作起來復雜，限制了他們的權力，往往有抵觸畏難情緒。領導者在某項制度執行之初一旦遇到阻力后，不愿意承擔責任，不能持之以恒的推進，使制度沒有真正落到實處。③、醫院本身“國有”體制的問題，造成對違反制度的人的處罰力度上無法達到預期的效果。

(4)、重要崗位的人員回避制度執行不力，裙帶關系，任人唯親的現象普遍存在，甚至有的單位人事，工會，財務，采購等重要崗位皆有親戚關系的情況。

三、加強醫院的內部控制制度辦法

(1)、領導從自身做起，轉變觀念，重視并支持內部控制制度的建立、執行和評價工作。大多數情況下，單位領導是實施內部會計控制的主體。單位領導對內部控制制度的重視程度直接影響到制度執行的好壞。而目前醫院的領導中大部分是業務型或者說技術型的領導，他們對如何提高醫院的業務水平十分重視，往往不關心醫院的內部控制管理，轉變他們的觀念對加強醫院內部控制就顯得尤為重要。

(2)、建章立制，下決心建立一套適合自己醫院發展現狀，可操作性強的醫院內部控制制度。

目前大多數醫療單位仍處于傳統的經驗型管理。習慣于行政指揮。缺乏嚴格的管理制度和科學的管理辦法。內控制度的基礎十分薄弱，工作中處理問題的隨意性強，無章可循和有章不循的現象較為突出。迫切需要建立一系列適合醫院發展的可操作性強的內部控制制度。

(3)、加強對制度執行人員政治素質，業務素質的培養和提高，保證制度執行的有效性，并堅持重要崗位的輪崗制度。長期以來，醫院的財務人員普遍存在著業務素質不高，學習培訓機會缺乏，既懂財務會計又懂電算化管理的人才匱乏的現象，嚴重影響了內部控制制度的執行效果。尤其近幾年醫院會計制度改革力度大，新增的企業化管理內容較多，會計人員如不能適應新形勢，跟上事業發展需要，就會影響會計信息的質量。從而導致技術性會計信息失真。提高廣大財務人員的整體素質，不斷加強對他們的繼續教育培訓，就成了提高內部控制水平的軟件要求。

(4)、加大對建立健全內部控制制度的投入，轉變成本觀念。內部控制制度要正常運行，需要建立嚴密的控制程序，環環相扣，而每一個程序的執行都需要付出一定的運營成本。一般來說，內部控制系統設置的環節多。運行的效果可能就好，控制目的就容易達到，但這同時也增加了運營成本。但長期以來，醫院“國有”體制的現狀，行政主管部門對醫院領導的考核往往側重于其在任期內的經濟效益情況，正因為如此，有的單位領導往往只愿意把資金和精力投入到能夠迅速出成果，出效益的設備上。而滿足于內部控制落后的現狀，不愿意投入很多的人力、物力、財力，不舍得投入資金于“不產生效益的部門”。使內部控制受到了很大的制約。事實證明，微機化管理，會計的電算化管理等先進手段的運用極大的提高了內部控制的水平，堵塞了漏洞，使醫院的管理上了臺階，更好的促進了成本的控制和節約。從一定程度上說，“節約了成本，就是提高了收入”!對內部控制的投入能使醫院保持一個健康的肌體，走上良性循環的軌道。

(5)、完善醫院的內部審計制度。國家要求而二甲以上醫院應該有自己的內部審計人員。但有很多醫院不重視內部審計，內審人員配備不合理，沒有相關的從業經驗，業務素質較低，使得醫院的內部審計部門變成了應付上級檢查的擺設。

(6)、建立相應的評價制度和獎懲機制，以監督和促進內控制度能有效地發揮作用。可以從制度的健全性，有效性，協調性，經濟性等方面對內部控制制度進行綜合評價。評價內部控制制度可以采用內部評價和外部評價相結合的辦法。衛生主管部門和財政部門應定期或不定期地對醫院內部制度執行情況進行檢查和考核，醫院也可聘請中介機構或相關專業人員對醫院內控制度的建立及有效實施進行評價，看醫院內控制度是否得到了有效遵循，執行中有什么收獲，出了什么問題，并制定相應的獎懲辦法，做到壓力和動力相結合，最終達到內部控制的目的。