論新制度下的高價互換配件的管理及核算

張　燦

摘要：在新的會計制度下，互換配件根據配件的不同使用情況和價值量，分為高價互換配件和其他互換配件?；Q配件的管理存在很多問題，文章從高價互換配件的購入，高價互換配件的領用和修理，高價互換配件的報廢，高價互換配件的更新，高價互換配件的實物管理等角度分析并說明了高價互換配件的管理方法。另外，本文還對關于高價互換配件的更新及修理費用的歸集方面有待明確的問題進行了闡述和分析。

關鍵詞：互換配件會計制度高價互換配件固定資產

互換配件是指鐵路運輸企業為運輸設備等固定資產修理而儲備的可反復使用的各種配件?；Q配件根據配件的不同使用情況和價值量，分為高價互換配件和其他互換配件。高價互換配件是指為運輸設備等固定資產修理而儲備的、單位價值在2000元及以上、使用期限超過1年、可反復使用的互換配件。其他互換配件是指除高價互換配件以外的互換配件。新的會計制度要求“高價互換配件在購入時作為固定資產核算，在預計可使用年限內按類別計提折舊。對其他互換配件購入時作為原材料核算。領用時一次計人當期損益?！弊?006年鐵路企業執行新的會計制度以來，對互換配件的管理和核算提出了更高、更細的要求。在此，僅對機務系統的高價互換配件的管理和核算提出幾點建議。

一、新舊會計制度下的互換配件財務管理的異同點。

在舊的會計制度下，互換配件不分高價互換配件和其他互換配件，通稱為互換配件，作為固定資產管理，但是不計提折舊。在對互換配件進行修理時，不再區分互換配件和其他材料，而是按機車修程，列入各個機車的某個修程成本中。

二、互換配件的現狀

1、隨著經濟生活的迅猛發展和鐵路大提速的需要，近幾年來鐵路車型、車種更新日益頻繁?；Q配件需求不斷增加，日常管理普遍存在著管理混雜不清和賬實不符的現象?，F實實際庫存配件價值往往比財務帳面大。

2、作為固定資產管理的高價互換配件，有的已遭淘汰，但因有關業務主管部門沒有出臺相應報廢文件，造成財務部門會計核算的尷尬，不能真實反映固定資產的使用及運用狀況。即使到了報廢期限，也不能像其他固定資產報廢等同處理。

3、在實際管理中，由于價格增長因素，存在著嚴重的價值差異，高價互換配件的實際價值已經遠遠超過帳面價值，給財務管理造成極大困難，抓緊時間制定相關辦法予以解決，調整高價互換配件價格成為必然。

三、高價互換配件管理及會計核算

(一)、高價互換配件的新增

為了完善高價互換配件的管理機制，規范會計核算，在日常的高價互換配件的管理中，嚴格按照《鐵道部鐵路運輸企業固定資產管理辦法》的規定中的高價互換配件的種類和品名，重新確定作為固定資產的高價互換配件，作為固定資產管理和核算的依據，并以此為基礎，對固定資產中的高價互換配件的年初數進行調整。對于購入的、調入的、無償調撥的高價互換配件的分別以購入的全部價款、調入的原價、無償調撥的原價作為入帳價值。

(二)、高價互換配件的修理

高價互換配件的存在的基礎是配件可以反復使用。高價互換配件的領用就是互換機車上的配件，對替換下的配件進行修理。在機車修理的過程中，根據需要對高價互換配件進行更替時，由檢修車間出具領用材料小票，領取備用的高價互換配件，同時對替換下的高價互換配件進行修理，將修理費用列支相應修程的高價互換配件修理科目。根據新的會計制度的要求，機務系統對高價互換配件的修理費用在實際發生時計人當期成本，并首先按機車修理的修程進行歸集修理費用，然后在某一確定的修程內，再按機車車型進行歸集修理費用。

(三)、高價互換配件的報廢

對需要報廢的高價互換配件的，先填制固定資產報廢記錄，顯示出高價互換配件的原始狀態，然后報鑒定小組審批。最后報上級主管部門進行批復。由主管檢修副段長任組長、檢修、驗收、材料、財務及配件工程師為成員的鑒定小組，負責鑒定高價互換配件的可使用性。

(四)、高價互換配件的更新

由于高價互換配件作為固定資產核算并于每月計提折舊，所以高價互換配件的更新應同其他固定資產的更新一樣，款源應是更新改造項目。

(五)、高價互換配件的實物管理

首先介紹幾個與之有關的概念。

保有量：路局機務處核定的每一類高價互換配件的儲存定量。

實際儲備量：每一類高價互換配件的現有實際數量。

帳存量：每一類高價互換配件的財務帳存量。

在高價互換配件的實物管理中，經常出現保有量、實際庫存量、帳存量三者不一致的情況。在理論上三者應是實際庫存量等于帳存量，兩者小于等于保有量。高價互換配件的管理部門對高價互換配件進行更新、配屬時，由于現有淘汰車型配件較多。如果對淘汰車型配件實行報廢，實際儲備量不能滿足生產需要：不報廢，修改配件品種，上級主管部門又沒有具體的處理規定，實際需求與具體管理存在的矛盾無法解決，可能造成在配屬時實物已經到達甚至使用，但并沒有通過財務部門進帳，形成了實際庫存量和帳存量的差異，甚至超過了保有量。對于此類問題，建議有關管理部門協調好三者的關系，做到三者的統一一致。

機務系統的高價互換配件品種繁多，數量較多，在管理和保存方面也是一大難題。我段目前的管理方法是由配件工程師對高價互換配件進行統籌管理、實物管理、臺帳管理。然后根據生產的實際情況需要，建立各種互換配件的分存管理帳。由使用班組負責保管。季度末或年末，由財務牽頭，對互換配件進行盤點清查。對于體積較大、價值較高的配件如輪對等則存放在配件庫中，統一保管。對于體積較小、互換頻率頻繁、價值較低的高價互換配件則根據方便使用的原則，存放于班組中。材料科建立臺帳和與班組的現場分存的數量管理。

參考資料：

[1]鐵路運輸企業固定資產管理辦法高價互換配件的管理：9-12

[2]鐵路企業執行《企業會計制度》的銜接方法

[3]鐵路規章制度中的《互換配件管理辦法》