試論銀行會計風(fēng)險防范

高　鵬

銀行作為國家經(jīng)濟生活中的主動脈,在市場金融活動中,起著決定性的作用,而在銀行工作中,會計活動貫穿其業(yè)務(wù)始終,是銀行工作的主要內(nèi)容。因此,銀行會計的業(yè)務(wù)要求,較其他行業(yè)的同業(yè)者,更有其特殊性,更要求科學(xué)性、規(guī)范性、嚴謹性。由此可看出,銀行會計風(fēng)險的防范與抵御有著極其重要的意義,關(guān)乎整個系統(tǒng)的正常運作,甚至于直接影響到銀行的生存與發(fā)展。本文僅就銀行會計風(fēng)險的防范與抵御加以初步探討,希望對同業(yè)者有所裨益。

一、銀行會計風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式

銀行會計風(fēng)險主要表現(xiàn)在會計信息失真,不能夠客觀地反映財務(wù)的真實狀況,其產(chǎn)生的原因大致如下:

1.會計賬務(wù)處理失實;

2.信息披露不全面;

3.貸款核算沒能真實反映信貸資產(chǎn)狀況;

4.表內(nèi)應(yīng)收利息核算期限過長;

5.巨額銀行貸款呆賬積重難返,無法核銷,導(dǎo)致銀行風(fēng)險高度集中,隱埋下資產(chǎn)危機。

二、銀行會計風(fēng)險形成的原因

銀行會計風(fēng)險的形成,主要有下列幾項:

1.內(nèi)控制度形同虛設(shè)。內(nèi)部控制是預(yù)防金融會計風(fēng)險,保證銀行資金安全和有序運作的內(nèi)部管理制度。一旦內(nèi)控制度失去內(nèi)部法規(guī)性的約束、制約作用,則風(fēng)險隨時會釀成危機,嚴重影響銀行的生存與發(fā)展。

2.會計監(jiān)督不力。銀行會計的監(jiān)督職能就是會計在行使反映職能的同時,根據(jù)各項財務(wù)會計制度、會計法規(guī),對銀行取得和使用資金的合規(guī)性進行審查監(jiān)督,對銀行資金取得和使用的合理性進行檢查分析。但這個監(jiān)督有時只是起到了“社會公共簿記”的作用,而其重要的監(jiān)督職能遠未能得到很好的發(fā)揮。

3.賬戶管理缺乏統(tǒng)一性。眾所周知,各商業(yè)銀行為增加資金實力,不惜采取各種手段拉存款、放貸款,以此取得最大的利益。這種因亂拉存款的無序競爭而造成的多頭開戶的現(xiàn)象,在很大程度上加劇了金融風(fēng)險的發(fā)生,嚴重影響正常的金融秩序。

4.人員素質(zhì)偏低,故意或無意違規(guī)操作。有的銀行領(lǐng)導(dǎo)和會計人員法制觀念淡薄,加上內(nèi)、外部監(jiān)督約束不到位,會計人員在執(zhí)行制度過程中出現(xiàn)行為偏差,形成事故隱患,使得銀行系統(tǒng)經(jīng)濟案件和大案要案的發(fā)案率較高。

三、如何防范銀行會計風(fēng)險

為了防止銀行會計風(fēng)險的發(fā)生,建議從以下幾個方面加強基本建設(shè),以求從根本上杜絕銀行會計風(fēng)險。

1.盡快建立集中統(tǒng)一管理與分級授權(quán)核算相結(jié)合的會計核算體系。全面整頓會計工作秩序,加強會計的基礎(chǔ)工作,積極治理假憑證、假賬簿、假報表的“三假”現(xiàn)象,切實提供真實、可靠、全面的會計信息。并盡快實行統(tǒng)一的會計管理體制,杜絕違規(guī)經(jīng)營、賬外經(jīng)營。

2.著力構(gòu)建全面有效的金融會計風(fēng)險監(jiān)督保障系統(tǒng)。金融會計風(fēng)險的監(jiān)督保障系統(tǒng)應(yīng)包括事前、事中、事后監(jiān)督三個部分。事前監(jiān)督主要應(yīng)包括對金融風(fēng)險預(yù)警指標體系的制定與考核;事中監(jiān)督主要應(yīng)包括對銀行穩(wěn)健運行的動態(tài)監(jiān)控;事后監(jiān)督主要應(yīng)通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿及各種報表的檢查分析,對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的結(jié)果進行全面復(fù)審檢查,考核各單位有關(guān)控制金融風(fēng)險責(zé)任指標的執(zhí)行情況,并針對存在的問題提出整改建議與措施,以進一步加強防范金融風(fēng)險。

3.加強和改善金融會計的信息揭示和披露體系。全面、客觀地揭示銀行的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果,及時提供有關(guān)金融風(fēng)險的會計信息,應(yīng)從以下兩個方面來加強和改善金融會計的信息揭示與披露系統(tǒng):一是為彌補會計報表項目設(shè)置較為粗糙的不足,可以考慮要求銀行在現(xiàn)有會計報表的基礎(chǔ)上,在單獨編制一張能夠反映風(fēng)險資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險集中度、短期及中長期貸款和逾期貸款及不良資產(chǎn)狀況等內(nèi)容的補充報表,以便更為集中、全面、真實地披露有關(guān)金融風(fēng)險的信息。二是由于銀行表外業(yè)務(wù)僅在業(yè)務(wù)狀況表下以會計報表附注的形式予以反映,故銀行表外業(yè)務(wù)具有自由度大、連續(xù)性弱、透明度差、風(fēng)險性強等特點,故應(yīng)盡量減少壓縮表外業(yè)務(wù),納入到銀行的正常業(yè)務(wù)中來,以求在會計報表中,有所真實、明細的反映。

4.進一步貫徹銀行會計制度的謹慎原則,為銀行穩(wěn)健經(jīng)營創(chuàng)造必要的條件。一是改革應(yīng)收利息計提方法,消除大量應(yīng)收未收利息經(jīng)營隱患;二是提高呆賬準備金提取比例,改革提取方式,完善呆賬核銷制度。三是改變目前的壞賬準備金按期未應(yīng)收利息余額的計提比例,加以適當調(diào)整,可適當采取階段性靈活措施。

5.努力實現(xiàn)從決策實施到管理監(jiān)督的較為完善的金融風(fēng)險監(jiān)控機制。一是要建立獨立的會計及核算體制;二是要注重抓好內(nèi)控機制中重要風(fēng)險環(huán)節(jié)的監(jiān)控,尤其要抓好風(fēng)險點的風(fēng)險監(jiān)控。同時,要針對各個風(fēng)險控制點建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng),通過風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施,對會計風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面的防范和有效的控制。

6.進一步加強銀行賬戶的規(guī)范管理。針對目前銀行賬戶管理中存在的諸多問題,要把清理整頓賬戶作為防范會計風(fēng)險的重要工作來抓,結(jié)合目前詐騙犯罪從社會向金融部門滲透的趨勢,進一步做好對開戶單位的金融法規(guī)的宣傳工作,提高其防范和化解風(fēng)險的意識和能力。根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位不得開設(shè)兩個以上基本賬戶的規(guī)定,清理基本賬戶,嚴格不同單位、不同賬戶的開立和使用制度。進一步加強結(jié)算管理,嚴禁為亂拉存款而放松開戶條件亂開賬戶的違規(guī)行為。中央銀行會計主管部門必須加強對亂拉客戶、多頭開戶、放松賬戶管理的監(jiān)督檢查,嚴格規(guī)范金融機構(gòu)的經(jīng)營行為。

7.提高會計隊伍素質(zhì),造就一支精通業(yè)務(wù)的金融會計管理及從業(yè)人才隊伍。會計專業(yè)是應(yīng)用性科學(xué),金融會計人員肩負雙重責(zé)任,既肩負著國家金融法規(guī)管理職能,又承擔(dān)著經(jīng)營和具體主理金融業(yè)務(wù)的職責(zé),因此,較其他行業(yè)同業(yè)人員的法規(guī)意識和技能要求更高,因此,人才隊伍的建設(shè)是當務(wù)之急。□

(編輯/劉佳)