企業(yè)研發(fā)費(fèi)用處理的重要性

李笑楠　高文立

由于研發(fā)活動對培養(yǎng)企業(yè)核心競爭力至關(guān)重要,因此政府為企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)開發(fā)提供了諸多的優(yōu)惠政策,主要在稅收方面,在稅收上對技術(shù)開發(fā)費(fèi)的優(yōu)惠是加計扣除。原來規(guī)定了技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計扣除必須環(huán)比增長10%這一加計扣除條件,從2006年開始取消了環(huán)比增長10%這個條件,這樣符合條件的企業(yè)有所增加。

2008年12月國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除,管理辦法>的通知》,國稅發(fā)[2008]116號文,對企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用允許在應(yīng)納稅所得額加計扣除具體項目進(jìn)行了明確。

研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù)),是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果,對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用,不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用 等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等)。這些研發(fā)活動而發(fā)生的費(fèi)用是研發(fā)費(fèi)用。我們很多企業(yè)都有這些方面的研發(fā)費(fèi)用發(fā)生,但有些企業(yè)沒有按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財務(wù)核算。

《通知》指出,研發(fā)費(fèi)用加計扣除適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè),對于非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)、財務(wù)核算不健全的企業(yè)不享受。

研究開發(fā)活動并不是指企業(yè)所有研究開發(fā)活動,是有特定范圍的,是指企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動。

即使符合規(guī)定項目的研發(fā)費(fèi)用,也不是都能加計扣除,只有以下8項符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用可以加計扣除。

1.新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

2.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。

3.在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。

4.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

5.專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

6.專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。

8.研發(fā)成果的論證、評審、驗收費(fèi)用。

企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況,對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的,可按下述規(guī)定計算加計扣除:

1.研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的,允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額的50%,直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

2.研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外,攤銷年限不得低于10年。

企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的,應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算,準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費(fèi)用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。根據(jù)這項規(guī)定,為了準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用,用足用活加計扣除,避免不必要的涉稅風(fēng)險,企業(yè)應(yīng)盡量成立研發(fā)機(jī)構(gòu),如果不成立專門研發(fā)機(jī)構(gòu),一些研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)費(fèi)用很難分清,如果分不清則可能失去加計扣除。

如果企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動的,應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。有的企業(yè)認(rèn)為,企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)了實質(zhì)重于形式原則,只要是發(fā)生的符合條件的研發(fā)費(fèi)用,稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)允許加計扣除,形式上的有關(guān)資料都不重要,這種觀點會給企業(yè)帶來不必要的涉稅風(fēng)險,要想用足加計扣除優(yōu)惠,就要保留必要的原始資料。

企業(yè)申請研究開發(fā)費(fèi)加計扣除時,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送如下資料:

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

3.自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。

4.企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。

5.委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。

6.研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

有些企業(yè)由于研發(fā)費(fèi)用受益對象不易確定,通過研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)集團(tuán)之間的分配,調(diào)節(jié)企業(yè)集團(tuán)整體的稅收負(fù)擔(dān),為了避免人為任意地調(diào)擠研發(fā)費(fèi)用《辦法》針對企業(yè)集團(tuán)作了專門限定。

企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目,其實際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

分?jǐn)偟难邪l(fā)費(fèi)用如果要被成員稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同,該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù),費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容,如不提供合同或協(xié)議,研發(fā)費(fèi)用不得加計扣除。

企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),在年度中間預(yù)繳所得稅時,允許據(jù)實計算扣除,在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報和匯算清繳時,再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。每個季度的研發(fā)費(fèi)用只能具實列支。

企業(yè)必須對研發(fā)費(fèi)用實行專賬管理,與生產(chǎn)經(jīng)營分開核算,明確財務(wù)核算新要求、使企業(yè)享受加計扣除的優(yōu)惠。□

(編輯/劉佳)