農業高新技術企業審計的分析

張曉玲

隨著我國改革開放和市場經濟的發展,我國企業在參與市場競爭、增強企業高新技術能力方面已經取得了明顯的進步,以實現企業的可持續發展。然而新世紀伊始,隨著科學技術的日新月異和知識經濟時代的到來,我國也正在進入全面建設小康社會,推進建設社會主義現代化的新的發展階段,三農問題成為建設小康社會的焦點和難點。要全面實現十六大提出的宏偉目標,農業高新技術企業無疑應發揮巨大的作用,經認定的農業高新技術企業在有效期間內享受優先推薦立項、稅收等政策優惠,因此對農業高新技術企業認定審計顯得非常重要。

為指導和規范注冊會計師執行農業高新技術企業認定專項審計業務,明確工作要求,保證執業質量,滿足農業高新技術企業認定管理工作的需要,中國注冊會計師可參照《高新技術企業認定專項審計指引》,對農業高新企業進行審計認定。對此,《高新技術企業認定專項審計指引》緊密聯系農業高新技術企業認定專項審計業務的特點,為會計師事務所在農業高新技術企業認定專項審計工作中準確理解和把握相關政策、明確專項審計工作流程、統一專項審計報告格式與內容等提供直接的技術規范和實務指導?！陡咝录夹g企業認定專項審計指引》的發布實施,對支持會計師事務所從事高新技術企業認定專項審計業務,充分發揮注冊會計師的特有專業優勢,確保注冊會計師執業質量,增強企業財務信息可信度,從而更好地服務于高新技術企業認定工作,具有重要的指導作用和較強的現實意義。筆者就農業高新技術企業認定談談自己的觀點。

一、農業高新技術企業認定須滿足的條件

1.企業的發展符合國家產業政策和現代農業產業發展的方向。

2.從事重點領域范圍內的一種或多種農業高新技術及其產品的研究開發、生產和技術服務業務。其重點領域是指,農業生物技術、信息技術、現代農業設施技術、農產品精深加工、保鮮儲運技術、農業節水技術、農村新能源與高效節能技術、農業環境保護、循環經濟技術、其他農業新工藝和新技術。

3.具有企業法人資格,產權明晰,實行獨立核算、自主經營、自負盈虧,且管理規范、有良好的運行機制,企業信譽良好,資信評價等級A以上,資產負債率在70%以下。

4.企業的主要負責人應是熟悉本企業產品研究、開發、生產和經營,具有較強的科技創新意識和市場開拓精神。

5.企業具有自主研發機構,或者具有相對固定的技術支撐單位。

6.企業具有大專以上學歷的科技人員占企業職工總數的10%以上,其中從事研發工作的科技人員應占企業職工總數的5%以上。

7.企業生產規模在年銷售300萬元以上,有與經營業務相適應的生產經營場所、設施和裝備,有完善的科技管理制度。

8.企業每年用于農業高新技術及其產品研究開發的經費應占本企業當年總銷售額的2%以上。

9.高新技術產品的銷售收入和技術性收入的總和應占本企業當年總收入的50%以上;新辦企業在高新技術領域的投入占總投入50%以上。

10.企業的各項環保指標應符合國家規定的標準。

二、農業高新技術產品(服務)收入與研究開發費用內容的確認

1.農業高新技術產品(服務)收入是指企業通過技術創新、開展研發活動,形成符合《重點領域》要求的產品(服務)收入與技術性收入的總和。審計時,一是要了解《重點領域》;二是要明確技術性收入涵蓋的范圍。

2.研究開發費用包括企業內部研究開發費用和委托外部研究開發費用兩部分。以各個研究項目為基本單位分別進行測度并加以匯總。內部研究開發費用包括:人員工資、直接投入、折舊費與長期待攤費用、設計費、裝備調試費、無形資產攤銷、其他費用(此項費用一般不得超過研究開發總費的10%)。此外,實務中還可能發生委托外部研究開發費用,即企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用(項目成果為企業擁有,且與企業的主要經營業務緊密相關)。按照有關規定,這部分費用發生額的80%計入研發費用總額。

三、農業高新技術企業認定時提供的申報明細表與年度財務報表的區別

農業高新技術企業認定時提供的申報明細表與年度財務報表既有區別也有聯系,企業最近三個會計年度研究開發費用結構明細表和最近一年高新技術產品(服務)收入明細表的相關數據包含在已審計的年度財務報表中,兩者適用的會計準則或會計制度是一致的,在相關會計政策、會計估計方面不存在差異。但申報明細表又區別于年度財務報表。企業最近三個年度研究開發費用結構明細表和最近一年高新技術產品(服務)收入明細表是按照《高新技術企業認定管理辦法》和《高新技術企業認定管理工作指引》的規定編制的,以申報企業個別財務報表相關數據為基礎。其列報的數據可以直接反映企業是否滿足認定條件。

四、農業高新技術企業專項審計業務風險評估

與財務報表審計業務相比,農業高新技術企業專項審計業務顯得較為簡單,但注冊會計師不應因此而忽略了風險評估。申報企業管理層可能存在為獲取農業高新技術企業資格以降低稅負的主觀動機,對這一可能導致管理層舞弊的因素,注冊會計師應當給予充分關注?！陡咝录夹g企業認定專項審計指引》要求注冊會計師應當假定申報企業的高新技術研究開發費用支出與高新技術產品(服務)收入存在舞弊風險,所以在實施風險評估程序時,注冊會計師應當結合申報企業的行業特征、產品(服務)的技術變化等情況,判斷申報的研究項目或產品(服務)是否與國家重點支持的高新技術領域相符;了解、識別關聯方以分析是否可能產生研究開發項目在不同的單位開發,而開發費用集中在某一單位支出等各種異常情況;了解研究開發人員的組成,以分析研究開發費用中有關工資與委托開發費用的分類是否正確;了解投資活動,以分析有關測試儀器與設備、相關固定資產的折舊是否應當列入研究開發費用明細表,恰當評估申報明細表的重大錯報風險。

五、通過流程分析識別內部控制中的關鍵控制點

當前有些農業高新技術企業存在著研發費用與其他費用“混合賬”的情況,給審計工作帶來一定的難度,如何將研究開發費用從企業全部的成本費用中分離出來,如何將高新技術產品(服務)收入從全部收入中區分出來,如何避免高估研究開發費用和高新技術產品(服務)收入是高新技術企業認定專項審計的一個特點。在流程層面,《高新技術企業認定專項審計指引》要求注冊會計師從立項和預算管理、人員管理、設備及材料管理、委托外部研究開發管理、結項管理等流程分析中識別研究開發費用的關鍵控制點;從接受客戶訂單、將訂單輸入系統、核準信用狀況及賒銷條款、檢查訂單并準備發貨、編制發運憑證(或提貨單)、遞交發運憑證(或提貨單)至客戶、開具銷售發票、復核銷售發票的準確性并遞交至客戶、生成銷售明細賬、匯總銷售明細賬并過入至總賬、維護客戶檔案等流程分析中識別高新技術產品(服務)收入的關鍵控制點。

六、對農業高新技術產品或服務識別的要求

無論是研究開發費用,還是高新技術產品(服務),在專項審計中都涉及高新技術的識別。注冊會計師不是農業高新技術領域的專家,《高新技術企業認定專項審計指引》為此作了如下規定:第一,恰當界定研究開發項目、高新技術產品(服務)的具體范圍是申報企業管理層的責任;第二,申報企業法定代表人、財務負責人、技術負責人共同簽署《管理層聲明書》。

農業高新技術企業認定是一項利國利民的工作,是貫徹落實黨的十七大“提高自主創建創新型國家”的必然要求。做好農業高新技術企業專項審計工作,將有助于農業高新技術認定機構篩選符合認定條件的申報企業;有助于稅務部門將農業高新技術企業稅收優惠政策落到實處,有利于新農村建設,解決三農問題,讓農民早日進入小康社會。

(鄭州市農業科技教育中心)