淺論現代醫院管理會計

李艷霞

摘 要:現代醫院管理會計是結合管理會計學和醫療衛生改革的實踐經驗建立起來的一門新的邊緣學科,是改革開放和市場經濟的產物。文章就建立醫院管理會計學科體系提出一些見解,以促進醫院管理會計學科的建設發展。

關鍵詞:醫院 管理會計 經營管理

中圖分類號:F234.3 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)08-154-02

管理會計是一個信息管理系統,不僅向企業各級管理層提供信息,而且在一定程度上參與決策。這信息應該是除財務會計外,與內部管理有關的在財務和成本方面的全部財務和非財務信息;不僅是歷史信息,更多的是未來信息、有助于規劃控制及評價等決策的信息。管理會計在提供信息的同時,也能夠相應地向企業最高管理層提出適合本企業的決策建議。

實現價值的最大增值是管理會計的目標,這與財務管理的企業價值最大化目標一致,同時也是成本會計的成本控制、成本降低目標的延伸。

管理會計也稱為內部報告會計,主要是根據企業內部管理部門的特定要求,提供決策所需要的經濟信息。管理會計具有強烈的“內向性”,其主要目標是向企業內部相關的信息使用者提供滿足決策需要的會計信息。

管理會計是社會經濟發展到一定階段企業內部強化經濟管理而產生的,是生產力和科學管理理論發展的必然結果。在我國,管理會計始于20世紀70年代末。目前已逐步形成了具有中國特色的現代管理會計學科體系。隨著市場經濟的不斷深入,進一步顯示出了管理會計的地位和作用。特別是在經濟全球一體化下,管理會計學科的建設進入一個新的發展時期。

一、管理會計與其他會計學科之間的關系

1.與財務會計的關系。作為現代會計的兩大分支,財務會計和管理會計有著密切的聯系,二者同屬于會計系統。醫院管理會計也不例外。財務會計衡量醫院的總體業績,主要是定期向醫院外部信息使用者提供反映醫院財務狀況、經營成果等信息資料,其主要服務對象是醫院外部與醫院有利害關系的各個方面。財務會計應用信息的方式主要是客觀反映和監督已完成的事項,以醫院整體為服務對象。財務會計必須嚴格遵循國家統一會計準則和行業會計制度,否則其會計信息將失信于醫院外部的利害關系人。醫院管理會計重要的一個職能是衡量醫院各科室(部門)的業績,主要是根據醫院內部各級管理部門的需要,提供滿足醫院管理者經營決策所需要的經濟信息,以提高醫院內部經營管理為目的,其服務對象是本醫院內部,并對財務會計信息資料進行加工整理,為醫院經營決策提供預測方案,控制經營活動全過程。管理會計著眼于醫院的未來發展,它擴大了財務會計的職能,前瞻性地為醫院未來發展進行預測,以尚未發生的事項為處理對象,籌劃醫院經營活動,預測未來經濟效益,或對某一經營項目的多個實施方案進行預測、評估,目的是產生最佳決策方案。醫院管理會計無須遵循財務會計的法規和制度,不受公認會計準則的制約,可以從醫院實際出發,制定內部管理會計制度和方法。從時間上講,管理會計可以根據內部管理者的需要確定會計期間;從范圍上講,可以靈活安排醫院、科室、部門、班組及至個人的經營目標和經濟責任;從方法上講,可以靈活多樣地采集各種數據,應用多種計量單位,綜合運用現代管理技術和方法,為醫院管理者提供各種信息資料,為經營決策提供可靠依據。

2.與成本會計的關系。成本會計與醫院管理會計有著密切的“血緣”關系。成本會計是醫院管理會計的前身,是醫院管理會計的資料來源,它服從于醫院管理會計所體現的戰略決策。成本會計的首要任務是進行成本確認、分類、歸結、計算、分攤等。醫院管理會計是圍繞著醫院經營決策和內部成本控制,進行科學預測和評估。

管理會計和財務管理、成本會計的內容需要整合,消除它們之間的重復交叉,建立一個系統完整的學科體系。上述定義中明確了整合的做法,就是將財務管理和成本會計歸屬到管理會計學科中,建立一個廣義的管理會計體系。管理會計包括財務管理和成本管理兩部分內容:財務管理部分按照現有的財務管理體系建立,從籌資、投資、運營、利潤分配方面對企業整個資金運動過程進行預測、決策、計劃、控制;成本管理部分需要融合現有的成本會計和管理會計中諸如成本習性、成本預測、決策成本、標準成本、責任成本等與成本相關內容,對成本進行核算、規劃和控制,完成成本事后核算、事中控制、事前規劃的一個連續完整過程。管理會計的新領域,如戰略管理會計、行為管理會計、作業成本管理、目標成本管理等是伴隨經濟學、管理學和信息技術等發展產生的邊緣學科,帶來了新的理念、方法,但對學科體系的基本結構來說沒有太大影響,它們可以作為對傳統方法的改進加入到與之對應的內容中去。

二、現代管理會計在醫院經營管理中的應用

改革開放以來,我國醫院逐步實行了醫院與科室、部門之間的兩級核算,并建立了相關的崗位責任制和一系列的核算制度,增強了醫院管理者和醫務人員的經營意識和成本意識。以經營管理為手段,促進醫院努力開源節流、增收節支、降低醫療成本消耗、合理配置衛生資源,構建和諧醫患關系,解決“看病貴”問題,促進醫院健康發展,取得社會效益和經濟效益的雙贏。由此可見,管理會計已在醫院經營管理中起著重要的作用,已被廣大醫院管理者運用,是財務會計、成本會計所不能替代的。現代醫院管理會計的主要職能:一是為醫院各級各類管理者提供客觀、科學、實用的內部會計信息及分析意見;二是以現代管理會計的核算方式、技術方法及其實施過程,積極參與醫院經營管理。管理會計是以“管理”的形式,促進“會計”控制制度的執行,是推動醫院實現科學化經營、合理化管理的重要手段。管理會計以特定的組識形式,運用預測、決策、分析、評估等現代管理技術方法,為醫院的經營活動提供各種科學、優選的決策方案,并在實際工作中監督控制、及時反饋、科學修正,以不斷提高醫院的經營管理水平。因此,現代醫院管理會計,使會計職能上升到綜合管理的高度,是從科學理論體系和技術方法上參與醫院經營管理的全過程。經濟越發展,管理會計越重要。

三、有效發揮醫院管理會計職能的幾點建議

1.建立總會計師制度,加強管理會計工作。醫院管理會計無論作為一門新興管理學科,還是在醫院管理實踐中有待開發應用的一門新的技術方法,都必須以總會計師及其相應的工作制度加以保障。我國醫院經濟正面臨著入世后市場經濟一體化的機遇和挑戰。在這時期醫院管理會計是醫院改革開放、實行全成本核算、單病種限價、有效降低醫療成本、解決“看病貴”問題以及與國際衛生質量標準接軌的有力保證。醫院的財務會計、成本會計、管理會計三者必須由總會計師加以協調,實行總會計師負責制,建立總會計師—財務會計—管理會計—成本會計—科室核算員為一體的會計管理核算體系。服務、監督醫院經營管理全過程,為醫院有序經營、健康發展起到積極推動作用。

2.成立我國醫院管理會計師協會,推動管理會計的全面發展。建立醫院管理會計師協會不僅能推動醫院管理會計在醫院管理中的應用和發展,而且能強化醫院管理會計的社會地位,增強管理會計的責任心和使命感;協會是廣大管理工作者和管理會計學習交流工作經驗的場所,也是培養管理會計的基地。

3.加強會計電算化管理會計中的應用。會計電算化在我國醫院的應用率普遍較低,削弱了管理會計的作用。管理會計的軟件開發嚴重滯后,使得一些復雜的計算公式和方法無法運用,這是造成管理會計在醫院管理中應用緩慢的原因之一。目前,多數開展會計電算化的醫院,僅僅停留在事后算賬的水平上,不具備進行事中控制和事前預測的能力。因而,計算機網絡化建設是實現醫院科學化管理的必然趨勢,是有效發揮現代醫院管理會計職能的物質基礎。

綜上所述,現代醫院管理會計學是會計學的重要組成部分,在促進醫院規范化、科學化、現代化管理中起著重要的作用。

參考文獻:

1.劉運國.論管理會計定義的變遷.內蒙古財會,2003(7)

2.郭曉玲.對財務管理管理會計成本會計學科內容交叉問題的探討.財會月刊,2005(3)

(作者單位:河南省鄭州市第九人民醫院 河南鄭州 450052)

(責編:紀毅)