論現代風險導向審計在我國的應用

晉雪菲

摘要：隨著金融危機的愈演愈烈，企業所面臨的風險和不確定性與日俱增，注冊會計師行業也面臨嚴峻挑戰?，F代風險導向審計作為國際先進的審計方法，有利于降低審計風險，提高審計效率，適應高風險環境，為我國CPA行業平穩健康發展提供了基礎。并對此展開分析和討論。

關鍵詞：審計；金融危機；風險

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)13-0133-02

1風險導向審計的理論基礎及歷史沿革

1.1傳統風險導向審計

傳統風險導向審計也稱為控制風險導向審計，是指審計人員在審計過程中將風險分析、評價與控制融入傳統審計方法之中，進而獲取審計證據，形成審計結論。其所基于的模型為審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，要求審計人員在充分評估固有風險和控制風險的基礎上確定檢查風險，通過控制檢查風險最終將審計風險控制在可接受的水平。

傳統審計風險模型可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認定層次的錯報，但是如果存在企業高層串通舞弊、虛構交易，也就是戰略和宏觀層面的風險，運用該模型便捉襟見肘了。

1.2現代風險導向審計

現代風險導向審計也稱為經營風險導向審計，是指以被審計單位的戰略經營風險為導向，通過“戰略分析－流程分析－經營業績評價－財務報表剩余風險分析”的基本思路，將會計報表重大錯報風險和經營風險聯系起來。2003年10月國際審計和鑒證準則委員會(IAASB)將傳統風險導向模型修訂為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險，明確規定了審計工作以評估財務報表重大錯報風險作為新的起點和導向。

現代風險導向審計模式是從經營風險評估入手，進而對審計風險進行評估，因此審計時應首先考慮企業經營過程中的重大風險。進而找出財務審計的風險點，針對風險點設計相關審計程序，將對風險的判斷提升到了戰略的高度。

2風險導向審計在我國運用的現狀

2.1風險導向審計在我國仍處于探索發展階段

現代風險導向審計在國際的應用已較為普遍，盡管2003年10月份。IAASB才開始逐漸將風險導向引入審計過程，但“四大”會計師事務所卻在時間方面走在了審計準則的前面。畢馬威、安永等都建立各自的風險導向審計方法，如畢馬威1997年提出的BMP(Business Measurement Process)審計模式，后來安永開發出的“全球審計方法”以及普華永道開發出的“普華永道審計方法”。

相比較而言，我國審計起步較晚，審計人員風險意識薄弱，對傳統審計方法比較熟悉，而對風險導向審計模式比較陌生，審計過程中主要關注會計報表認定層次的風險，沒有意識到企業的經濟環境、行業狀況、法律及監管環境、目標和戰略、經營風險等方面也會導致會計報表重大錯報風險，沒有針對不同客戶實施個性化的審計程序。

2.2新審計準則的實施推動風險導向審計在我國的運用

2006年2月15日財政部頒布了“中國注冊會計師執業準則”，全面引入了風險導向審計的理念。標志著現代風險導向審計在我國進入實施階段。

新的準則框架體系中專門制定了《計劃審計工作》、《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》、《對被審計單位使用服務機構的考慮》、《重大性》和《針對評估的重大錯報風險實施的程序》等5項審計準則，強調了對被審計單位及其環境的了解、評估和應對，有效的指導了審計實務。推動現代風險導向審計在我國CPA行業的運用。

2.3金融危機爆發提高了運用風險導向審計的必要性

2008年金融危機爆發，企業面臨的風險和不確定性與日俱增，就我國的企業而言，至少存在著經濟下滑風險、盲目投資風險、現金流風險、做假帳風險、政策來回忽悠變動的風險等等。

與此同時，會計師行業也面臨了嚴峻的挑戰。為應對金融危機對注冊會計師行業的影響，中注協于2009年4月7日發布《關于當前經濟形勢下服務經濟發展大局促進行業平穩發展的意見》。要求全行業要加強質量管理和風險控制，貫徹風險導向審計的要求，關注企業持續經營風險、財務舞弊風險，指導事務所高度警惕和防范企業經營風險轉化為審計風險。

因此，中國本土事務所應真正推行風險導向審計，加大風險評估力度，在審計時更加關注企業現金流風險和公司做假賬的風險，同時不僅要判斷宏觀環境，包括經濟、政治、技術等等，還要了解環境的新發展，比如金融危機的發生會導致對金融產品加強監管等等。

3風險導向審計在我國運用的制約因素

(1)本土事務所規模和人員結構不足以滿足風險導向審計的要求。

現代風險導向審計要求事務所多角度、全方位地識別和評估被審計單位的風險，這要求事務所有一定規模，擁有多領域專業人才，能在所內進行專業分工，從而根據不同行業面臨的不同風險進行全面的研究，貫徹風險導向審計的要求。

然而，本土事務所面臨的現狀是：規模普遍較小，市場份額低，而眾多小規模事務所承擔要一定的組織費用，管理費用和交易費用，增加其成本負擔，又因為其缺乏專業勝任能力，導致其無法按風險導向審計要求對風險進行有效評估。同時，內資所人員年齡結構老化，其隱含的知識老化限制了風險導向意識的形成，因此大部分本土事務所仍較多采用傳統風險導向模型，關注認定層次錯報，未能對企業宏觀層面經營風險進行有效判斷。

(2)注冊會計師專業素質有待提高。

現代風險導向審計要求審計人員對企業所處的宏觀經濟環境、行業環境、發展戰略、組織形式、治理結構、管理層誠信度等所有影響被審計單位的因素都做出評價，這對執業人員的專業素質有較高要求，注冊會計師要有豐富的經驗，對各行各業都有所了解，才能對企業的經營風險和財務報表重大錯報風險進行正確評估。

然而在我國，審計人才資源的開發、培訓沒有得到足夠的重視，審計人員綜合素質普遍不高，長期以來，本土事務所在員工招聘使用方面過于強調其會計審計背景，這導致本土事務所員工知識背景和知識結構嚴重雷同，無法滿足風險導向審計對知識的多元化要求。

(3)外部監管體系不完善，誘發職業道德風險。

現代風險導向審計強調注冊會計師的職業判斷，新準則中原則性要求多程序性要求少，對注冊會計師執業過程中是否勤勉盡責缺少科學的判定標準，更強調注冊會計師個人的執業操守。這無疑加大了外部監管的難度。同時，多數本土事務所由于規模小、客戶數量較少，審計失敗造成的信譽損失、財產損失和客戶流失成本較小，在引人風險導向審計時，由于審計成本加大，政府和協會監管難度加大，事務所犧牲職業道德獲取違規收益的情況不可避免。

(4)信息庫建設速度滯緩。

在現代風險導向審計中，注冊會計師要在風險評估階

段充分了解被審計單位的情況，這需要強大的且不斷更新的信息庫予以支持。

但目前在我國，一方面很多企業的會計信息嚴重失真、公司治理和內部控制很不完善，導致注冊會計師難以獲取充分可靠信息，即使獲取信息也難以判斷被審計單位誠信；另一方面，出于成本的考慮，目前我國會計師事務所的信息庫建設也不健全，無法滿足注冊會計師在風險評估時所需信息的要求，進而阻礙了風險導向審計的落實。

4我國CPA行業的發展方向

(1)會計師事務所實行規?；l展，做大做強。

會計師事務所屬于人才密集型行業，走規模化道路不僅能大大降低人力成本，提升競爭力，增強抵御風險能力，更有利于審計資源的整合，專業人員的技能共享，使事務所有能力在所內設置專業化團隊以滿足不同企業不同風險的需要，同時可投入更多審計資源將風險評估貫穿整個審計階段，以全面貫徹風險導向理念。

2008年11月29日，天健光華會計師事務所與重慶天健會計師事務所合并；12月19日，安徽華普、遼寧天健和北京高商萬達三家會計師事務所宣布合并；12月21日，北京京都會計師事務所和天華會計師事務所合并，金融危機環境下，兩月三起合并，表明我國CPA行業正在做大做強，化危為機，提高自身競爭力。以滿足風險導向審計要求。

(2)改變人員結構，提高執業人員專業素質。

首先，本土事務所應加強對年輕審計人員的吸收，改變年齡結構老齡化的現狀，同時年輕審計人員掌握的知識更前沿，對于新信息接收速度較快，這將有利于推進風險導向理念的形成。

另外，事務所應注重引入一些法律、工程技術、計算機等非會計審計專業的人才，并對項目審計小組進行科學配備，從而根據被審計單位面臨的不同環境更有效的實施風險評估程序。

更重要的是應提高執業人員的專業素質，加強現代管理知識和行業的專業知識培訓，加強后續教育的管理工作，以增強風險意識、提高職業判斷能力，為順利推行現代風險導向審計打好基礎。

(3)加強職業道德教育，提高注冊會計師道德水平。

職業道德教育不應流于形式，應從實質上來強化，使職業道德成為注冊會計師的內在品質，引導其在審計執業中客觀、公平、公正，勤勉盡責，同時，應健全審計職業道德體系，強化對審計人員職業道德規范遵循情況的檢查，并根據檢查的結果進行相應的表彰和懲罰，建立審計職業道德獎懲機制。從被動走向主動，從他律走向自律，是加強職業道德教育提高注冊會計師道德水平的最高目標，因此，注冊會計師應始終堅持以信為本，堅守職業道德，強化風險意識，維護社會公眾利益。

(4)加強信息庫建設，提高信息充分有效性。

信息庫的建立需要企業和會計師事務所共同努力。一方面企業應建立長期、系統的信息體系，從發展戰略到日常經營，從財務信息到非財務信息等，做到及時記錄、及時更新、及時披露。另一方面，會計師事務所自身也應建立龐大的數據庫，按客戶、行業收集、存儲、更新運用風險導向審計所需掌握的會計和審計準則內容以及客戶所在行業的相關信息、各種審計案例資料等。從客戶數據庫的建立，發展到分行業數據庫的形成，對事務所的審計風險評估而言，將產生不可估量作用。