高校績效預算指標體系構建研究

李煜均

摘要：把“績效預算”引入高校財務預算管理具有重要的意義。高校實施績效預算管理，應建立以高校戰略目標下的績效目標為“靈魂”，部門預算和項目預算為基礎，績效預算評價指標體系為核心，績效評估的實施為關鍵的績效預算管理體系。

關鍵詞：高校；績效預算；預算管理

“績效預算”是由美國人在1949年首次提出，并應用于聯邦政府支出管理的一種預算編制方法。績效預算是一種目標導向型的預算， 它包括績、效兩個要素。“績”是指預算主體的業績， 即辦了多少事， 辦了什么事， 效果怎樣， 而“效”則指單位資源使用所實現的業績， 即預算主體資源的使用效率， 包括資源占用效率和資源耗用效率。把績效預算引入高校，是深化預算改革的必然要求，有助于提高高校資源的配置效率，實現“目標—投入—產出—效果—新目標”的良性循環，以適應中國高等教育發展變化。

目前，高校在資源管理和使用上也出現諸多問題， 如學生培養成本膨脹，負債率偏高， 個別學校甚至出現嚴重經濟犯罪現象， 社會各界對高等教育的質量也頗有微詞等。面對新的環境，如何有效地對高校有限的資源進行合理配置，努力提高資金使用效率，實現預算管理與績效管理的有效整合是高校財務管理的重要課題。預算管理是高校財務管理工作的核心，預算質量的好壞直接決定著高校的財務狀況。

構建高校績效預算管理體系，可從以下方面考慮:

1績效目標為高校戰略目標的“靈魂”

總體戰略目標是整個目標體系的中心。部門目標是總體戰略目標的具體化。績效目標是績效預算管理的“靈魂”，包括預算總體目標和優先領域。其中:預算總體目標是指根據高校發展規劃中的戰略目標對應確立本預算年度預期完成的績效目標，包括學生素質得到提高，教學科研的整體環境得到進一步改善等;優先領域是指定的重點支出領域，如重點學科建設、專業建設、教學基地建設等。在實際操作中，預算總體目標分解為與各部門目標對應的具體績效目標，由部門預算反映;優先領域則大多與項目預算相關。

2 部門預算和項目預算為基礎

對應目前我國高校的支出劃分為基本支出和項目支出兩部分。高校預算可分為部門基本支出預算和項目支出預算。

2.1部門預算

高校內部的部門預算是指將部門作為預算編制的基礎單元，預算落實到每一個具體部門。高校下屬各部門的所有經費收入和支出都由本部門負責編制，提出預算建議方案后報學校計劃財務處，經審核通過后，統一上報給學校最高財務決策機構審議(如校長辦公會或預算委員會)，通過后在此基礎上匯總、編制全校的總預算。部門預算是一種細化預算，預算的內容具體到各部門的各項收支活動。實施部門預算最主要就是應該細化預算科目。只有預算科目清晰明了，才有利于高等學校預算的編制、執行、調整、考核等各項活動的實施。

2.2項目預算

項目預算是指具有特定用途項目資金的安排。我國高校中的優先發展領域和重點建設項目因其重要性和資金數額相對較大，其經費預算一般獨立于部門預算之外，由項目負責人直接負責，以項目預算的方式體現。項目預算強調對項目的成本收益分析，保證績效目標的效率性。項目選擇上，高校應按照項目管理的思想和技術進行項目的可行性調研和評估，避免立項時的盲從性，做出符合高校的宗旨、利益和優勢的決策。

3績效預算評價指標體系為核心

如何測量績效是實施績效預算最核心的問題。對應部門預算和項目預算，高校績效預算評價指標體系可分為部門績效評價指標體系和項目績效評價指標體系。實施績效預算必須建立一套科學合理的績效預算評價指標體系，據以評價預算的執行情況。因此，績效預算評價指標體系是高校績效預算管理體系的核心環節。

3.1部門績效評價指標構建思路：分別設計學生工作指標(畢業生一次就業率、學位證書獲得率、英語四六級通過率等)、聲譽績效指標(校友捐贈收入年增長率、公眾滿意度等)、自籌績效指標(自籌經費年增長率、自籌經費占總收入比重)、資產績效指標(固定資產年增長率、年末生均固定資產總值等)、教學績效指標(生師比、教學成果獎數量、重點學科數等)、科研績效指標(人均科研到位經費、發表論文著作數等)、教職工學習與成長指標(教職工人均人員經費、教職工各類培訓費、教職工工作滿意度等)7類關鍵績效指標。這幾個方面包括了財務指標和非財務指標，硬評價與軟評價。部分績效評價指標內涵可以用公式表述如下：

（1）人均年末凈資產。人均年末凈資產指的是年末凈資產與教職工人數的比值。其計算公式為：人均年末凈資產=年末凈資產÷年末教職工人數。

（2）人均收入。人均收入是指全年收入總額與年均教職工人數的比值，總收入包括財政撥款、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位上繳收入、其他收入等。其計算公式為：人均收入=全年收入總額÷年均教職工人數。

（3）人員及公用支出占總支出比率。其計算公式為：人員及公用支出占總支出比率=（人員支出+公用支出）÷總支出×100%。

（4）人員支出占總支出比率。其計算公式為：人員支出÷總支出100%。

（5）資產負債率。資產負債率指的是一定時期負債總額同資產總額的比率。其計算公式為：資產負債率=負債總額÷資產總額×100%。

（6）利息保障倍數。利息保障倍數是高校一定時期息前結余總額與利息支出的比值。其計算公式為：利息保障倍數=息前結余總額÷利息支出。

（7）收入增長率。收入增長率是指本年收入增長額同上年收入總額的比率。其計算公式為：收入增長率=本年收入增長額÷上年收入總額×100%。

（8）人均教學收入。人均教學收入為教學收入與教職工人數的比值。其計算公式為：人均教學收入=全年教學收入總額!年均教職工人數。

（9）人均校產及科研收入。人均校產及科研收入是指校辦產業及科研收入與教職工人數的比值。其計算公式為：人均校產及科研收入=#全年校辦產業及科研收入總額÷年均教職工人數。

（10）教師比重。教師比重是指教師人數占全部教職工的比重。其計算公式為：教師比重=年末教師人數÷年末教職工人數×100%

（11）生均事業支出。生均事業支出是指事業支出與在校生人數的比值。其計算公式為：生均事業支出=事業支出÷在校生人數。

（12）師生比。師生比是指教師與在校生的比值。其計算公式為：師生比=教師人數÷在校生人數。

（13）人均經費。人均經費是指事業經費支出與教職工人數的比值。其計算公式為：人均經費=年事業經費支出總額÷年均教職工人數。

（14）現金流動負債比率。現金流動負債比率是高校一定時期的經營現金凈流入同流動負債的比率。其計算公式為：現金流動負債比率= 年經營現金凈流入÷年末流動負債×100%。

（15）發展性支出占總支出比率。發展性支出占總支出的比率是指高校的基本建設、設備投入、重點學科建設等發展性支出占總支出的比率。其計算公式為：發展性支出占總支出比率=（基本建設支出+設備投入支出+重點學科建設支出）÷總支出×100%。

（16）領導者基本素質。領導者基本素質是指高校現任領導班子的智力素質、品德素質和能力素質等，具體包括知識結構、道德品質、敬業精神、開拓創新能力、團結協作能力、組織能力和科學決策水平等因素。

（17）就業率。就業率是指高校當年就業人數占畢業生總數的比重。

（18）教師素質。教師素質狀況是指教師的學術地位、文化素質、道德水準、專業水平、參與高校教學科研的積極性及愛崗敬業精神等方面的綜合情況。

（19)）基礎管理水平。基礎管理水平是指在維系高校教學正常運轉及生存與發展的組織結構、內部管理模式、各項基礎管理制度、激勵與約束機制、后勤服務等的建設及貫徹執行狀況。

（20）發展創新能力。發展創新能力是指高校在競爭中為保持競爭優勢，不斷根據外部環境進行自我調整和革新的能力，包括管理創新、服務創新、觀念創新等方面的意識和能力。

（21）綜合社會貢獻。綜合社會貢獻主要通過教學成果和科研成果來反映。教學成果主要表現為培養人才的質量、數量以及教學成果獲獎數等；科研成果主要表現為科研成果獲獎數、論文數和學術專著數以及運用于實踐所產生的社會效益等。

3.2項目績效預算評價指標體系構建思路。

項目績效預算評價分為項目實施過程考評和項目完成結果考評兩類。項目實施過程考評是對項目實施過程中階段性執行情況的考核與評價;項目完成結果考評是對項目總體執行情況及完成后產生效益的考核與評價。通過過程考評和結果考評的一系列指標，對項目支出績效進行衡量。

項目績效預算評價指標體系可采用綜合評價法、層次分析法和專家直觀判定法制定。由綜合評價法制定業務考評和財務考評兩個一級指標。業務考評是對項目開展專業活動情況的評價，內容包括立項目標完成程度、項目組織管理水平、項目的實施效果等二級指標;財務考評是對項目經費支出管理的評價，內容主要包括資金落實情況、實際支出情況等二級指標。二級指標又進一步細化為三級指標。過程考評和結果考評均設有業務考評和財務考評兩個共性的一級指標，二級指標和三級指標則根據項目的不同在共性指標的基礎上另設計個性指標。項目根據其進行的狀態選擇考評方式。

高校績效預算評價指標體系的建立包括具體評價指標的選擇以及各指標權重系數和分值的確定。評價指標權重和分值的確定是實施績效預算的難點所在，它是在咨詢專家意見和問卷調查的基礎上進行的。運用層次分析法初步確定指標體系各指標的權重，再用專家直觀判定法修訂各指標的權重，針對不同情況確定不同評分標準。綜合評價得分根據分值和權重加權平均所得，由綜合評價得分確定績效等級。

如何根據績效評估的結果即績效報告，把績效信息作用于預算的后一周期，作為后一周期預算的基礎和依據，則要運用高校績效預算獎懲機制作為手段。績效預算獎懲機制可從兩方面建立，一是學校計劃財務處根據每年度績效評估等級對下年度各部門和項目的預算資金分配作適當調整，二是借鑒企業薪酬管理辦法，充分考慮績效因素，將教職工收入中校內津貼與績效評估的結果掛鉤。因校內津貼涉及每位教職工的切身利益，這項獎懲機制定能充分激發其實施績效預算的積極性。

績效預算管理是一個由易到難、循序漸進的過程，尤其在部門績效預算評價上還存在很多困難。因此，在具體實施上，可先選容易制定評價指標的項目為突破口，在積累一定經驗后，再推廣到其他項目，最后才全面推行部門績效預算。

參考文獻:

[1]張志超等著.美國政府績效預算的理論與實踐.中國財政經濟出版社2006.6第1版.

[2]張思強.高校績效預算的理論框架.事業財會.2006.(4).

[3]財政部統計評價司.企業效績評價工作指南.經濟科學出版社 2002.

基金項目:本文為2009年度河北省教育廳人文社會科學研究資助項目 課題編號：S090225。