對我國內部控制相關問題的探討

戴夢姝

摘要：內部控制作為一項管理技術，是隨著經濟社會的發展而發展的，回顧內部控制發展史，主要有內部牽制、內部會計控制和管理控制、內部控制結構、內部控制——整體框架和風險管理——總體框架等五個階段。

關鍵詞：內部控制；標準；管理

在美國次貸危機的影響下，全球經濟進入了百年的寒冬，一批批企業的倒閉暴露出企業管理的種種問題。雖然這些企業的倒閉原因不盡一致，但最根本的原因都一樣：風險意識淡薄，內部控制形同虛設。此時，如不思考如何建立和規范企業的風險管理體系，加強企業的內部控制，那么，將有更多的企業倒下。

從內部控制理論的發展歷程可以看出：內部控制目標的多重化發展。由最初的防弊糾錯、保護資財發展到能使公司提高經營效率和效果，由單純遵循管理政策發展到對相關法律法規及公司規章的遵守。隨公司規模的擴大，董事會與經理層不可能做到事必躬親，公司經營的有效性須有良好的內部控制做保證。公司的內部控制應輻射所有重要的方面，是一種全方位、寬領域的控制。內部控制應合理保證提供的財務、管理及其他信息的準確及時性，各種信息又有助于對現有控制的分析評價，內部控制不是一個僵化的模型，而是要通過不斷的評價、溝通等逐漸完善。

1 我國內部控制現狀及存在的問題：

我國內部控制研究起步比較晚，雖然已加大研究力度，內部控制體系建設已取得一定的成果,但還存在不少問題：

1.1 管理和控制理念淡薄

長期以來，由于受計劃經濟和傳統管理思想、方法、手段的影響，內部監督流于形式，對于內部控制的理論缺乏認識，尤其對于中小企業來講幾乎處于陌生狀態?究其原因，主要有三個方面：一是大多數企業經營管理者對內部控制制度的理論知識學習不夠，知識掌握不多，認識跟不上這項制度的發展要求。二是大多數企業對內控制度的建立和實施重視不足，即便制訂了一些相關制度但基本上為會計管理或財務管理的部門性制度，甚至與業務脫離，屬于內部會計控制概念；三是缺少內部控制專業人才。因此企業要真正發揮內部控制的作用，也很難找到合適的內部控制專業人才，從而影響了內部控制在我國的發展。

1.2 理論研究相對滯后

我國目前對內部控制理論的研究大多停留在介紹和借鑒消化西方比較先進的內部控制理論階段。雖然財政部、人民銀行、證監會等有關管理部門都對不同行業進行了內部控制有關問題的規范，企業內部控制委員會也在著力研究開發一套實用的內部控制標準體系。但總的看來，既融合國際先進經驗、又體現自主創新、適合我國企業經營特點和管理要求的理論研究和實踐成果較少。

1.3 內部控制法規政出多門

目前，我國內部控制法規的一個特點是政出多門，財政部、證監會、中注協、國資委、人民銀行、上交所、深交所等部門都出臺了自己的內部控制相關文件，各管各的，沒有一個統一的標準。而且往往一個企業要遵守兩個或兩個以上的文件，從而造成企業無所適從，無法制定出適合企業情況的有執行力的內部控制制度。雖然今年五部門共同出臺了內部控制基本規范，在內部控制體系建設上邁開了一大步，但該基本規范未對是否取消之前的相關文件作出說明。所以，只能是給本來就政出多門的內部控制增加了一個規范文件，內部控制更不具可操作性。如工商銀行等國有上市銀行，要同時遵守多個文件。而且，這些文件涉及的是金融業等特殊行業、上市公司。對在我國國民經濟中占很大比重的中小企業等非上市公司并未涉及。

1.4 企業的控制環境不理想

在我國，目前作為控制環境重要環節的公司法人治理和企業文化建設都存在不盡人意之處。首先，公司法人治理結構不完善，在對企業的改制過程中，運作不太規范，公司治理結構被扭曲。國有股一股獨大，股東大會流于形式，監事會的權力虛置，董事會發揮不了應有的作用，導致內部控制效用難以得到有效的發揮。其次，企業文化的培育忽視了管理控制。很多企業雖然越來越重視對企業文化的培育，但往往過多地關注企業的形象設計、品牌設計、公司口號、產品推廣等，從而忽視了企業的管理和控制理念。

1.5 企業內部控制機制不健全

我國一些企業的管理層內部控制意識淡薄，相關制度殘缺不全；有的企業雖有內控制度，卻有章不循，只是將已訂立的企業內部控制制度印成手冊、文件，以應付有關部門的檢查和監督，遇到具體問題隨意性很強，使內部控制制度流于形式。

1.6 缺乏有效的監督

內部控制的監督有內部監督和外部監督。內部監督得不到執行。目前我國承擔企業內部監督職能的是內部審計機構。但我國企業存在內部審計機構不健全、審計范圍受限，以及審計機構缺乏權威性和獨立性等問題，這些問題都很大程序影響了內部控制在我國的發展。

2 對我國內部控制的建議

加強宣傳和教育，為內部控制營造良好的輿論氛圍和社會環境。內部控制作為一項在公司內部運行的管理制度，其建立和執行不但需要公司董事及管理層的重視，更需要全公司所有員工的重視。只有強化風險意識，在全社會形成全方位、寬領域的控制觀念，使全社會理解內部控制的相關知識，優化內部控制的環境，才能使內部控制得到更好的執行。內部控制環境、控制手段是隨著社會的發展而發展，只有不斷加強內部控制人員的后續培訓教育，才能保證內部控制從業人員保持足夠的專業勝任能力，提高內部控制的執行力，揭示企業在財務及管理方面存在的問題。完善、統一法規體系，為內部控制提供法律基礎。鑒于目前我國內部控制法規體系存在的政出多門，沒有一個統一的體系的問題，建議有關部門加快協調，加快建立統一的內部控制法規體系，提高內部控制的可操作性，為內部控制提供法規保證。

建立內部控制評價標準體系，為內部控制提供操作指南。建立內部控制標準體系已經成為一項國際慣例，最具影響力的當屬美國COSO委員會于2004年提出的風險管理——總體框架公告。我們也應該加大對COSO報告的研究，結合我國企業情況，形成適合我國企業的內部控制評價標準體系，為企業建立內部控制制度、對內部控制進行自我評估和改進其內部控制提供依據，為各方人士的溝通與理解提供統一的基礎，從而提高內部控制的可操作性。

優化制度安排，為內部控制提供制度保證

首先，完善內部公司治理，為內部控制提供了制度基礎和保障。

我們要著力研究目前我國公司治理中存在的國有股一股獨大，股東大會流于形式，監事會的權力虛置，董事會發揮不了應有的作用等問題，從而為內部控制提供良好的制度保證。我們很高興地發現，在改善公司治理中，我國已取得了一定的成果，如企業股份制改制、引入獨立董事制度、獨立董事人才庫等。

其次，建立良好的信息溝通系統，為內部控制執行提供溝通渠道

信息系統承擔著向企業內部管理層、各級部門主管、其他相關人員，以及企業外部有關部門和人員提供信息的重任。通過建立一個統一、高效、開放的信息溝通系統，可以使員工清楚地理解企業的內部控制制度，明確其所承擔的職責和任務；同時可以使企業及時收集到相關的外部和內部信息，并通過分類、整理，及時提供給有關部門及人員，使信息在有關部門和人員之間有效地溝通，以提高企業內部控制效率和效果。

加強監督力度，為內部控制提供約束機制和外在動力。加強政府的監督，督促企業不斷完善內部控制制度

在我國目前的情況下，政府監督對促進企業不斷完善內部控制制度具有很強的約束力，我們要強化監督，推動內部控制制度的建立和完善。主要有：一是財政、稅務、審計等部門要合理分工，注意加強彼此間的信息交流，形成有效監督合力。二是加大和完善監管系統。按照《會計法》等有關法律和相應的內部控制法規為法律尺度，監督企業內部控制的建立和執行情況。

加強社會監督力度，為內部控制提供外在動力

社會監督主要有社會審計中介的監督和新聞媒體的監督。首先建議有關部門應加強對會計師事務所的管理，抓好對注冊會計師執業質量的監管，使得注冊會計師更為謹慎執業，保持其執業的規范性和獨立性，使注冊會計師的社會監督職責到位

參考文獻

[1]吳水澎，陳漢文，邵賢弟.企業內部控制理論的發展與啟示[J].會計研究，2000（5）.

[2]張笠.美國內部控制準則最新發展與啟示[Ｊ].審計月刊.2007，(5).

[3]財政部網站.

[4] 企業內部控制委員會網站.

[5]上海證券報：滬市上市公司2007年內部控制報告分析 2008年12月01日.