完善我國企業內部會計控制的思考

于清波　朱清霞

摘要：內部會計控制是內部控制的核心，是企業經濟管理工作的基礎和平臺，是規范財務會計行為、防范會計信息失真、規避經營風險、提高經濟效益、實現企業持續健康發展的重要保障。

關鍵詞：內部控制；內部會計控制制度；監督檢查

實際工作中，企業內部會計控制并未達到其既定的目標。當前我國企業內部會計控制普遍存在以下問題：

1會計造假行為嚴重，會計信息失真

例如重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；官出數據，數據出官，假賬真做，真賬假做等現象大量存在；會計信息加工、處理的隨意性大，會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產不清、債務不實等等，致使會計信息虛假嚴重，直接影響我國改革開放的深化和社會主義市場經濟發展的進程。

2管理層不重視，有章不循和無章可循的現象普遍存在

目前有相當一部分企業對內部會計控制制度認識不足。一些企業未建立健全內部會計控制制度，甚至對內部會計控制制度還存在誤解，認為內部會計控制制度就是內部成本控制制度、內部資產安全性控制制度等，或者以為內部會計控制制度就是一堆堆的手冊、文件等。一旦出現問題，僅是事后修補，沒有把重點敞在事前防范上。有的企業有章不循、執法不嚴，在經濟業務處理過程中，遇到具體問題，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，使內部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性。內蒙古伊利實業集團股份有限公司高管人員涉嫌挪用公款一案，其實質就是內部治理層面的內部控制失靈。

3內部會計控制的基礎十分薄弱

改革開放以來，我國的國民經濟出現了前所未有的增長速度，人民安居樂業、生活水平不斷提高，綜合國力大大增強。但不容忽視的是，在經濟高速發展的同時，特別是在薪舊體制轉換過程中，經濟環境趨于復雜，人們的思想意識多元化，一些單位的內部控制薄弱，管理松弛的情況逐漸暴露，導致了一些新型的經濟犯罪出現。比如：攜巨額公款外逃，到國外辦理“投資移民”；挪用公款賭博，私自將巨額資金在資本市場上買賣股票，謀取個人私利；利用改組、改制、拍賣、租賃等產權變動的機會中飽私囊等等。剖析這些經濟犯罪案件，原因是復雜的，而單位內部會計監督不健全、管理和控制弱化是最重要的因素。

4內部會計控制制度執行的監督檢查不力，獎懲力度不夠

內部會計控制制度執行的檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全、以點帶面，缺乏完整性和全面性；執行的好壞也缺乏一個賞罰有度的獎懲制度；加之無相應的檢查、考核內部控制制度實施情況的得力機構，從而削弱了員工執行內部會計控制制度的自覺性和警覺性。另外企業內部會計控制的監督體系不健全。各職能部門之間各崗位之間缺乏必要的監督，導致各職能部門自成體系、各自為政。

問題不僅影響著企業生產經營正常持久地進行，而且有礙于宏觀經濟的發展，對企業、國家經濟都有極大的危害。因此。加強企業內部會計控制，規范全社會的會計工作秩序已迫在眉睫，主要從以下幾方面完善我國企業內部會計控制：

(1)努力提高會計人員的業務技術和職業道德水平。避免會計信息失真，杜絕造假行為，從而提高企業的經濟效益，關鍵在于執行者的業務技術和職業道德水平，特別會計人員，否則即使內部會計控制制度本身是完善的，也可能因執行者的粗心大意，相互勾結，判斷失誤等而失敗，因為內部會計控制要通過人的執行才能發揮作用。首先是提高從業人員的業務技術水平。我國企業會計人員具有會計系列中級職稱及以上的人數占會計人員總數的比例分別只有16.42％和14.63％。目前，我國企業中一些會計人員文化水平、學歷層次較低，理不清科目、賬簿、報表的對應關系；也有一些會計人員雖有一定核算業務水平，但長期忽視學習新業務和新的會計法規，對一些新出臺的會計制度不了解，致使單位會計工作水平低下。所以當務之急是對現有的會計人員實行考核上崗，不合格的一律不得上崗，并切實加強會計人員的培訓工作，不斷提高會計人員的業務水平。同時，加強對會計人員后續教育，要特別重視對那些業務能力差的會計人員進行基礎業務培訓，特別是深入學習《會計法》、《會計準則》、《會計準則應用指南》，使他們熟悉相關法律、法規及規章制度，提高工作能力，減少會計業務處理的技術錯誤。其次是增強職業道德。會計職業道德自律是會計人員在會計工作中形成的一種內在的以職業良心為核心的會計職業道德意識，是一種職業道德的內在情感，是會計人員對他人和社會義務感的強烈表現。會計職業道德自律機制的建立，就是要求會計人員能夠依據一定的職業道德原則和規范自覺自愿地遵守各項會計政策和法規。

(2)建立健全企業的管理機構，明確管理權責。建立和完善現代企業制度，實行規范的法人治理結構是我國企業改革的方向。現代企業制度中股東大會、董事會、監事會、總經理層這種規范的法人治理機構為內部控制的建立、職責分工與制約提供了基本的組織框架，但內部控制的運作還必須在這一組織框架下設立滿足企業內部管理需要的職能機構，明確其管理職能和報告關系。嚴格劃分各職能機構的責任權限，遵循不相容職務相分離原則，對經濟活動的授權、簽發、核準、執行和記錄每一步均由相對獨立的人員或部門實施，從而保證企業各項資產的安全和完整。也從根本上杜絕高層管理人員集決策權、執行權和監督權于一身現象的發生。事實上我國一些企業負責人在資金調撥、資產處理、對外投資方面出現重大問題的重要原因之一在于重疊任職，主要體現在董事長和總經理為一人，董事會和總經理班子人員重疊任職，權力無約束，董事會缺乏獨立性。因此，完善內部控制首先要在組織機構設置和人員配備方面做到董事長與總經理分設，避免人員重疊。

(3)建立合理的企業組織機構系統，進行有效的組織控制。企業應按照《會計法》、《公司法》等法律法規的要求，建立健全企業內部會計控制的規章制度，包括股東會、董事會、監事會、經理及其以下各基層管理和業務經管部門及人員的內控權限、職責義務范圍、履行方法及其獎懲內容、辦法等各項內容都應以科學合理的制度形式固定下來，尤其是各部門及經辦人員的內控目標及具體內容應具體詳盡、科學合理。及時準確地查錯防弊，應有財會部門協助企業管理當局制定相應的授權批準程序、辦理貨幣資金業務的不相容崗位必需分離。相關機構及人員應當相互制約、加強款項收付的稽核等相關的規章制度，各資金使用部門應嚴格遵守授權與批準程序及權限范圍的規定，會計部門及人員應嚴格履行審查監督職責。同時，重塑內部審計控制程序。我國企業大多設有內部審計部門，有些上市公司同時設置審計委員會和內審部，有一定的組織體制保證。

(4)政府應逐漸完善法律制度，并充分發揮自己的監督職能。首先，政府可以通過制定公平、有效的法律、法規等外部規則，建立公平競爭的環境，引導企業加強管理和控制，使企業能夠享受良好控制的效益。政府可以通過完善《公司法》、《會計法》以及企業會計準則、企業會計制度、獨立審計準則等法律法規促進公平競爭，使企業在競爭中優勝劣汰。那些內部會計控制制度良好，經營管理水平高的企業就會在競爭中站穩腳跟，發展壯大，而那些內部會計控制制度不好，經營管理水平低的企業就會面臨危機，被淘汰出局。同時，政府通過自身的權威，嚴格執法、嚴肅處罰，維護市場經濟的秩序，給企業造成一種強大的外在壓力，使企業承擔不良會計控制制度的成本，違犯法律法規，也會受到嚴厲的外部制裁。其次，政府應該充分發揮監督職能。目前，我國會計監督理論和方法還很不完善。因此政府有關部門應該充分行使監督管理職能。

(5)加強社會的輿論監督。我國目前的內部會計控制制度尚不完善，管理人員和會計人員的業務素質和職業道德素質都不高，光靠會計人員的自覺性、企業自身完善和政府監督還遠遠不夠。所以，必須充分發揮社會監督的作用促進健全企業內部會計控制制度，實踐表明，以往多數企業的重大會計造假案也大多是由社會上的會計人士查出來的。因此，政府應大力推動注冊會計師事業的發展，讓他們在維護市場經濟秩序，保證會計信息質量。幫助企業加強內部控制建設方面發揮重要作用，從而間接地促進內部控制制度的建立和完善。