績效審計(jì)實(shí)踐和選定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)初探

喬玉建

中圖分類號(hào)：F239.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1673-0992（2009）05-077-01

摘要績效審計(jì)應(yīng)實(shí)踐先行，在項(xiàng)目確定后，根據(jù)項(xiàng)目要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并在審計(jì)實(shí)施方案中細(xì)化體現(xiàn)，逐步在實(shí)踐中構(gòu)建績效審計(jì)方法體系。

關(guān)鍵詞：績效審計(jì)；實(shí)踐；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；方法體系

我們應(yīng)立足于我國基本國情和審計(jì)工作實(shí)際，堅(jiān)持走中國特色審計(jì)之路，在實(shí)踐中建立績效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系，使審計(jì)工作的發(fā)展更加符合科學(xué)發(fā)展觀的要求，更加有效地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”的功能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展。

一、開展績效審計(jì)的方法應(yīng)實(shí)踐先行

當(dāng)前，因?yàn)榭冃徲?jì)對(duì)象千差萬別, 不同的績效審計(jì)項(xiàng)目、不同的組織和單位其業(yè)務(wù)內(nèi)容多種多樣，不可能制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不應(yīng)該等待績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)再開始實(shí)踐績效審計(jì)。我們應(yīng)在現(xiàn)有的傳統(tǒng)的真實(shí)性、合法性、效益性審計(jì)中，開展績效審計(jì)實(shí)踐。通過財(cái)政審計(jì)、投資審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境資金、關(guān)系人民群眾切身利益的惠民項(xiàng)目專項(xiàng)資金審計(jì)，在這些審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議，做到一舉兩得、努力加大績效審計(jì)的分量。同時(shí)，通過大力開展跨部門、跨單位的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，開展績效審計(jì)。要運(yùn)用好審計(jì)成果，以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性為要素。善于通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和分析問題，促進(jìn)制度性建設(shè)，從政策執(zhí)行、資金使用、資源利用、行政效能等多方面綜合考核其效益、效率和效果。在揭露管理和效益方面存在問題的同時(shí)，要從政策、法規(guī)等層面加強(qiáng)分析研究。從制度和管理層面，發(fā)現(xiàn)和分析某一領(lǐng)域或方面存在的普遍性和傾向性的問題，提出政策建議，實(shí)現(xiàn)績效審計(jì)的實(shí)施開展。

通過績效審計(jì)的實(shí)施開展，做到績效審計(jì)實(shí)踐先行，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的不足，并針對(duì)問題提出相關(guān)的改進(jìn)建議。解決影響和制約審計(jì)對(duì)象科學(xué)發(fā)展中存在的突出問題，幫助審計(jì)對(duì)象理清工作思路，明確發(fā)展方向，堵塞管理漏洞，完善財(cái)務(wù)制度，提高財(cái)政績效水平，提高政府投資項(xiàng)目的管理水平和資金使用效益，制約和監(jiān)督權(quán)力的運(yùn)行，促進(jìn)反腐倡廉，從而促進(jìn)國家惠民政策的落實(shí)，努力為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治、文化、生態(tài)等方面的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)又好又快發(fā)展發(fā)揮重要作用、作出應(yīng)有貢獻(xiàn)。使審計(jì)工作更加有效地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”的功能。

二、選定績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化與審計(jì)實(shí)施方案

審計(jì)評(píng)價(jià)是績效審計(jì)的關(guān)鍵和核心，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持依法評(píng)價(jià)，力求用全面的、辯證的、客觀的觀念公正地作出評(píng)價(jià)。一方面我們認(rèn)為沒有統(tǒng)一的、放之四海而皆準(zhǔn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),因?yàn)榭冃徲?jì)對(duì)象千差萬別, 不同的績效審計(jì)項(xiàng)目、不同的組織和單位其業(yè)務(wù)內(nèi)容多種多樣，不可能制定被社會(huì)公認(rèn)的、統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),那么，這是不是應(yīng)該等待績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)再開始實(shí)踐績效審計(jì)?不是的。

同時(shí)我們也認(rèn)為有審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，只能實(shí)事求是，因地、因時(shí)、因事而宜。因?yàn)閷?shí)質(zhì)上有關(guān)方面規(guī)定被審計(jì)對(duì)象應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)和要求,就是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)按其發(fā)揮作用的效力大體可分為三個(gè)層次。第一，國家的方針政策和法律法規(guī)等宏觀層次共性標(biāo)準(zhǔn)，如普遍適用的法律、法規(guī)、法則和管理原理、原則，國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控、產(chǎn)業(yè)政策、國家在一定時(shí)期的發(fā)展規(guī)劃等；第二，行業(yè)、地區(qū)或系統(tǒng)內(nèi)的參數(shù)、指標(biāo)、數(shù)據(jù)等行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如行業(yè)規(guī)章、部頒標(biāo)準(zhǔn)、平均利潤率、速動(dòng)比率等；第三，被審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃、目標(biāo)、預(yù)算、計(jì)劃等個(gè)性標(biāo)準(zhǔn)，如被審計(jì)單位自行制定的標(biāo)準(zhǔn)和管理制度，單位職責(zé)說明書、決策時(shí)確定的經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)預(yù)算等。所有的被審計(jì)項(xiàng)目，都有預(yù)期目標(biāo)和要求，這也構(gòu)成了開展績效審計(jì)實(shí)踐先行的基本條件。因此，我們應(yīng)在每開展一項(xiàng)績效審計(jì)之前, 要根據(jù)確定的審計(jì)對(duì)象，進(jìn)行審前調(diào)查，就衡量績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)問題與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通協(xié)商,尋求一種認(rèn)可的、不存在異議的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在充分調(diào)查評(píng)估的基礎(chǔ)上，作出選定績效評(píng)價(jià)的細(xì)化規(guī)定，在審計(jì)實(shí)施方案中得到具體細(xì)化體現(xiàn)，績效審計(jì)實(shí)施方案主要包括：傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，績效評(píng)價(jià)重點(diǎn)內(nèi)容、評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)、取得方式等，那么，當(dāng)前即是缺少統(tǒng)一的績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也不影響績效審計(jì)的實(shí)施開展。在評(píng)價(jià)上應(yīng)把握一個(gè)重要原則，就是沒有審計(jì)的或證據(jù)不足的不要加以評(píng)價(jià)，要預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、在實(shí)踐中構(gòu)建中國特色績效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系

我們?cè)趯徲?jì)中應(yīng)當(dāng)克服和消除由于不同的審計(jì)人員而得出不同的審計(jì)結(jié)論的問題，由于審計(jì)機(jī)關(guān)不能為績效審計(jì)提供統(tǒng)一的方法和技術(shù)。我們應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍和業(yè)務(wù)管理機(jī)制建設(shè)，為績效審計(jì)的發(fā)展提供支持和保證。在績效審計(jì)實(shí)踐中，要注重審計(jì)成果的總結(jié)提煉，要揭露、揭示和反映當(dāng)前影響和制約經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的體制性障礙、制度性缺陷、重大管理漏洞。關(guān)注審計(jì)后的整改情況，真正體現(xiàn)績效審計(jì)的作用。同時(shí)積極推動(dòng)績效審計(jì)的法規(guī)建設(shè)，我們可以在審計(jì)實(shí)踐中，對(duì)實(shí)踐不斷總結(jié)和升華，不斷地積累、完善和補(bǔ)充一些指導(dǎo)性的方法和準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)體系，為績效審計(jì)的發(fā)展建立準(zhǔn)則和依據(jù)。在實(shí)踐中完成《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》要求，“ 2012年基本建立起符合我國發(fā)展實(shí)際的績效審計(jì)方法體系”。

從我國政治經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需求、我國推行政府績效管理的行政管理體制改革方向、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的要求的角度看，績效審計(jì)應(yīng)在“經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性”審計(jì)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步向“環(huán)境性、適應(yīng)性和公平性”審計(jì)方向發(fā)展，以傳統(tǒng)審計(jì)為基礎(chǔ)，突出綜合性、宏觀性、建設(shè)性、預(yù)防性、主動(dòng)性、時(shí)效性等方面作用，是未來績效審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。