淺探知識經濟條件下自創無形資產的價值計量

喻友志 肖 亮 李 濤

摘要:在知識經濟時代,無形資產在企業總資產當中所占的比重將會越來越大,企業會投入大量的經費進行無形資產的研究開發。會計環境的變化,要求會計具體的核算方法做出相應的變化。文章從知識經濟條件對自創無形價值計量提出的要求出發,分析我國企業自創無形資產價值計量的現狀以及存在的缺陷,探求完善自創無形資產價值計量的具體思路。

關鍵詞:知識經濟;自創無形資產;價值計量

無形資產是企業為了生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。按其來源渠道,可分為外來無形資產和自創無形資產。隨著工業經濟向知識經濟的轉變,無形資產在企業總資產中所占的比重越來越大,對企業發展的促進作用也日益突出。企業生存和發展的關鍵在于能否不斷地創造和更新無形資產。整個會計環境較之以前發生了根本的變化。因此,適應新的會計環境,探索知識經濟條件下自創無形資產的價值計量方法是會計發展的客觀需要。

一、知識經濟對企業自創無形資產價值計量提出的挑戰

知識經濟時代,企業資產結構發生了根本的變化。資產的組成由以有形資產為主轉變為以無形資產為主;企業的投資也由以物力投資為主轉變為以智力、人力投資為主。企業投入大量的物力、人力和財力進行無形資產的研發。會計核算的新環境,必定對自創無形資產價值計量提出新的挑戰。

(一)知識經濟要求無形資產的價值計量尺度一致

知識經濟時代,企業無形資產的地位發生了質的變化,企業間的業務交流也更加頻繁。企業根據對方企業披露的會計信息來決定是否與其發生業務來往。這就對企業編制會計報告的質量提出了更高的要求,同類企業無形資產價值計量的尺度必須一致。對于同行業的兩個對無形資產投資基本相同的企業,如果價值計量的尺度不一致,很容易出現最終報告的無形資產信息存在很大差距的現象。這樣不利于投資者進行比較、決策。

(二)知識經濟要求客觀合理地核算研發中發生的全部費用

工業經濟時代,企業投入到無形資產研究開發當中的費用很少。因此,能否客觀合理核算研究開發費用將不會對企業的經營利潤產生太大的影響。然而,知識經濟的到來,使得企業資產結構發生了根本的變化,大部分企業無形資產的比重超過了有形資產。企業投入到無形資產研究開發當中的費用在全部耗費中所占的比重不斷加大。能否客觀合理核算當期投入的研究開發費用,將會直接反映企業當期經營利潤。

二、我國企業自創無形資產價值計量的現狀及存在的缺陷

由于研究開發的不確定性和自創的不易確認性,現行的自創無形資產的價值計量遵循了會計核算的謹慎性原則。然而,仔細分析很容易發現:對于無形資產的價值計量,不僅《企業會計制度》與最新的《企業會計準則》對研究開發費用的處理不一致,而且不能應對知識經濟條件對自創無形資產價值計量提出的挑戰。

(一)違背了會計信息的可比性原則

可比性原則要求企業的會計核算應當按照規定的會計處理方法進行,會計指標應當口徑一致,相互可比。以最新的無形資產價值計量規定,企業自創的專利權、非專利技術以及商標權等無形資產的入賬價值不包括研究過程中的耗費。而企業外購的相同無形資產的價格確是依據所購單位耗費的研究與開發費用確定的。這樣相同的無形資產在不同企業的會計報表中,由于來源不同入賬價值也就完全不同了。不同企業的會計信息也就失去了相互比較的價值,不利于企業的外部信息使用者比較同類企業的財務狀況、經營成果和現金流量,影響了投資決策,違背了會計信息的可比性原則。

(二)違背了會計核算實質重于形式的原則

實質重于形式原則,要求在會計核算過程應當按照交易或事項的經濟實質進行核算。企業自創無形資產價值的組成部分主要包括研究開發費用與取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用。相比注冊費、律師費,研究與開發費用都是自創無形資產價值的經濟實質部分。按照實質重于形式原則,自創的專利權、非專利技術、商標權等無形資產應當以研究開發費用作為價值計量的主體,而不是僅僅依據發生的注冊費、聘請律師費等費用計量。然而,現行《企業會計制度》規定的計量原則卻恰恰相反,最新的《企業會計準則》也忽略了研究費用,都違背了會計核算實質重于形式的原則,歪曲了無形資產的價值,影響了會計信息的客觀真實性。

(三)違背了會計確認和計量原則中的劃分收益性支出和資本性支出原則

劃分收益性支出和資本性支出原則,要求凡支出的收益僅及本會計期間(或一個營業周期)的應當作為收益性支出,凡支出的收益及于幾個會計期間(或幾個營業周期)的應當作為資本性支出。自創無形資產過程中耗費的研究與開發費用的受益期是無形資產的整個有效期,一般涉及到幾個會計期間,而不僅僅是當期。因此,研究開發費用都應當劃為資本性支出,計入無形資產的入賬價值。然而,現行的《企業會計制度》卻將研究與開發費用劃為收益性支出,《企業會計準則》也將研究費用劃為收益性支出,計入發生當期損益。違背了會計確認與計量的原則,不利于企業正確核算當期的經營成果。

三、完善我國企業自創無形資產價值計量的具體思路

結合知識經濟條件對自創無形資產價值計量的要求,完善我國現行的自創無形資產價值計量方法,有利于客觀正確地核算無形資產價值,有利于真實反映企業的經營利潤,有利于投資者做出正確的投資決策。

(一)設立與“管理費用”并列的“研究開發費用”科目

隨著知識經濟時代的到來,企業資產和投資結構發生了質的變化。企業的資產從以有形資產為主體轉變為以無形資產為主體,企業的投資從以物力投資為主體轉變為以智力投資為主體。企業的競爭優勢不在于其擁有多少有形資產,而在于其擁有的無形資產的多少。企業投入大量的人力、物力、財力來進行專利權、非專利技術和商標權等無形資產的研究與開發,研究與開發費用在企業管理費用中所占的比重不斷加大。研發成功,將會提高企業無形資產的占有比例,完善企業的資產結構,最終提高企業的競爭優勢和經營效益。為了使會計信息能夠間接反映企業發展戰略,就必須要求正確合理的確認和計量企業投入的研究開發費用。因此,應該將研究開發費用從“管理費用”當中分離出來,設立與其并列的“研究開發費用”科目。

(二)以價值計量反映企業研發能力為出發點,借鑒自建固定資產價值計量模式

研究開發費用的投入量能夠間接反映企業持續經營發展的能力和企業人力資源水平。結合企業自建固定資產的價值計量模式,設立“在研項目”中間核算科目與“研究開發費用”費用核算科目。通過“在研項目”與“研究開發費用”科目,合理計量自創無形資產的價值,反映企業高科技研發資金投入量和研發能力。企業進行專利、非專利技術或商標等某項無形資產的研發時,將研發過程中投入的相關資金全部計入“在研項目”科目借方核算。研發成功了,將申請無形資產產權時發生的注冊費、聘請律師費等費用直接計入“無形資產”科目借方,作為入賬價值的一部分。同時,將“在研項目”借方發生額全部轉入“無形資產”,作為入賬價值。研發失敗了,將“在研項目”發生額全部轉入“研究開發費用”,直接計入當期損益。通過計量“在研項目”借方發生總額以及“研究開發費用”期末余額,能準確了解企業在高科技研發上的資金投入量,掌握企業研究開發的成功率。最終,較為客觀地計量企業自創無形資產的價值,解決當前價值計量存在的缺陷。

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(作者單位:軍事經濟學院襄樊分院)