納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控探討

梁文濤

摘要:納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理重要步驟,通過監(jiān)控發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的薄弱環(huán)節(jié),來不斷改進(jìn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理。

關(guān)鍵詞:納稅籌劃;風(fēng)險(xiǎn)管理;監(jiān)控

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的流程包括:第一,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)備。具體包括,確定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、成立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組、收集納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理信息、制定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。第二,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施。具體包括,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。第三,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控。具體包括,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn)。

一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)

(一)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)的含義

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià),是對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的健全性、合理性及有效性進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià),以保證納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施效果,并通過監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)提出修正意見,為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn)提供依據(jù)。

(二)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)的內(nèi)容

第一,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的持續(xù)監(jiān)督與評(píng)價(jià)。它是對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的整體情況所進(jìn)行的連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的監(jiān)督、檢查與評(píng)價(jià)。第二,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的個(gè)別監(jiān)督與評(píng)價(jià)。它是對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的某一方面或者某些方面的情況所進(jìn)行的不定期的、專門的、有針對(duì)性的監(jiān)督、檢查與評(píng)價(jià)。

(三)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)的途徑

第一,各部門自查。企業(yè)各有關(guān)部門應(yīng)定期對(duì)本部門的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行自查,其自查報(bào)告應(yīng)及時(shí)報(bào)送納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組。第二,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組應(yīng)定期或不定期地對(duì)各部門的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作實(shí)施情況和有效性進(jìn)行檢查和檢驗(yàn),并對(duì)單個(gè)部門及跨部門的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行評(píng)估,提出調(diào)整或改進(jìn)建議,出具監(jiān)督與評(píng)價(jià)報(bào)告,及時(shí)報(bào)送高層管理人員或納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組負(fù)責(zé)人。第三,審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進(jìn)行以測試風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng)。審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)部門的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià),有利于提高過程效率,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。第四,外部評(píng)價(jià)和改進(jìn)建議。企業(yè)可聘請(qǐng)有資質(zhì)、信譽(yù)好、風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)能力強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)或顧問對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià),出具納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估和建議專項(xiàng)報(bào)告。

(四)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果的評(píng)價(jià)

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理成本是指納稅人因?qū){稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理所付出的所有成本,包括顯性成本、隱性成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。顯性成本是企業(yè)在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理過程中所發(fā)生的人力、財(cái)力、物力的耗費(fèi)。隱性成本是指由于進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理而放棄的潛在利益。風(fēng)險(xiǎn)成本主要是指企業(yè)因風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略制定失誤或執(zhí)行不當(dāng)而造成納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失。在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中,顯性成本、風(fēng)險(xiǎn)成本是較容易確定的,而隱性成本卻是一個(gè)不容易量化的因素,但在效果評(píng)價(jià)時(shí)又必須加以考慮。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理收益是指納稅人因?qū){稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理所獲取的所有收益,包括直接收益和間接收益。前者主要是指因納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理而使企業(yè)減少的納稅方面的成本或損失等;后者是指由于進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理而為企業(yè)帶來的良好的納稅信譽(yù),企業(yè)因順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向,優(yōu)化了資源配置,為企業(yè)長期發(fā)展提供的良好外部環(huán)境有利因素等。

根據(jù)“成本與收益分析法”,只有納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理成本小于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理收益時(shí),該納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方案才是可行的;反之,不可行。

根據(jù)監(jiān)督和評(píng)價(jià)情況,企業(yè)要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),及時(shí)調(diào)整納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。企業(yè)必須定期對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)及反饋,重新檢查和審視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和實(shí)際效果,為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)和改進(jìn)打下基礎(chǔ)。

二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn)

(一)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn)的含義

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn),是根據(jù)在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督與評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的問題、不足與缺陷進(jìn)行持續(xù)不斷總結(jié)與改進(jìn)的動(dòng)態(tài)過程,是一次納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)束,又是下一次納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的開始。

(二)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn)的內(nèi)容

第一,解決納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中出現(xiàn)的問題。從納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的流程看,包括納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)流程中出現(xiàn)的問題。從納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中出現(xiàn)問題的原因看,包括納稅籌劃人員的素質(zhì)不高、各部門溝通協(xié)調(diào)不利、領(lǐng)導(dǎo)不重視等。第二,應(yīng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中出現(xiàn)的變化。這主要包括應(yīng)對(duì)稅收政策的變化、企業(yè)自身經(jīng)營活動(dòng)的變化、企業(yè)其他環(huán)境條件的變化等。第三,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理總結(jié)與改進(jìn)的途徑。這主要包括:加強(qiáng)主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度;加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃人員乃至全體工作人員的教育培訓(xùn),提高其工作人員的相關(guān)素質(zhì);加強(qiáng)各部門溝通、協(xié)作與協(xié)調(diào);改進(jìn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方法與手段等。

總之,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控也是非常重要的,它可以提升納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施效果,同時(shí)通過發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的薄弱環(huán)節(jié),來不斷改進(jìn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理。

參考文獻(xiàn):

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2、李大明等.企業(yè)稅收籌劃原理與方法[M].武漢大學(xué)出版社,2008.

(作者單位:山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院)