燃油稅的國際比較及啟示

張林馮

[摘 要]今年前4個月,受經濟增長放緩、企業效益下降以及結構性減稅等因素的綜合影響,全國稅收持續出現負增長。但是,受成品油稅費改革的巨大拉動,國內消費稅一枝獨秀,保持高速增長態勢。1月～4月,國內消費稅共完成1384億元,同比增長48%,增收449億元,成為同期增幅最高的稅種。目前我國的燃油稅的改革已正式啟動,本文將通過美國,日本及英國的燃油稅的政策及現狀的分析,探討如何進一步完善我國的燃油稅制度。

[關鍵詞]燃油稅 國際比較 啟示

一、我國燃油稅的政策

(一)提高成品油消費稅單位稅額。提高后的汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油消費稅單位稅額為每升1元,柴油、燃料油、航空煤油為每升0.8元。

(二)特殊用途成品油消費稅政策。提高成品油消費稅單位稅額后,對進口石腦油恢復征收消費稅。2010年12月31日前,對國產的用作乙烯、芳烴類產品原料的石腦油免征消費稅;對進口的用作乙烯、芳烴類產品原料的石腦油已納消費稅予以返還。航空煤油暫緩征收消費稅。對用外購或委托加工收回的已稅汽油生產的乙醇汽油免征消費稅;用自產汽油生產的乙醇汽油,按照生產乙醇汽油所耗用的汽油數量申報納稅。對外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續生產甲醇汽油、生物柴油的,準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納消費稅稅款。

二、燃油稅征收的國際比較

(一)開征燃油稅國家情況介紹

1.美國的燃油稅征收情況

美國是較早開征燃油稅的國家之一。州和聯邦政府均開征燃油稅,但政策各不相同。聯邦燃油稅的征收對象包括汽油、柴油、乙醇汽油、煤油、航空燃料、液化石油氣、壓縮天然氣和其他燃料。在稅率的設置上,實行從量征收。征收環節上各州不一,有的在批發環節,有的在零售環節。在減免稅方面,大部分汽油都用于公路上,所以汽油都要先征稅,少量非公路用途的汽油可以申請退稅。柴油和煤油只有約一半用于公路,以染色方式區分應稅和免稅柴油、煤油。染色油先不征稅。對染色油用于應稅項目被查處將被處以重罰。聯邦燃油稅減免范圍包括:政府、學校、軍隊、農業、加熱、航空公司、公交車、非公路交運。

2.日本的燃油稅征收情況

日本1937年創立了汽油稅。以燃油為征稅對象的四種稅分別是:汽油稅、柴油稅、地方道路稅、天然氣稅,是專門用于公路建設和養護的特定支出而課征的稅收。汽油稅和地方道路稅的征稅對象是汽油,從量定額,價外征收;柴油稅的征稅對象是使用柴油的汽車,天然氣稅的征稅對象是天然氣,價外征收,從量定額。柴油稅是使用柴油的汽車的所有人在購買柴油時征收。燃油稅屬中央與地方共享稅,在分配上,汽油稅和天然氣稅的一半歸中央,用于公路建設和維護,地方道路稅、柴油稅和天然氣稅的一半歸地方維護公路使用。減免稅方面出口、煤油、飛機專用油、石油化學油免汽油稅;船舶動力源、鐵路車經、農林經營用、鋼鐵、電力或化學工業原料免柴油交易稅。

3.英國的燃油稅征收情況

英國早在1909年就開征了燃油稅,為控制燃油的消耗量和環境保護,稅率設置較高。開設的稅種包括消費稅 、增值稅、石油收益稅和石油特許使用。征稅對象有汽油、柴油、生物柴油、液化氣、CNG。稅率方面,消費稅,從量征收;增值稅:基于燃油銷售價格的17.5%。英國的燃料油價格隨著國際石油市場原油價格的波動每個月都有變化,因此汽油零售價格一直在不斷調整之中。減免稅方面救生艇用油、漁船用油、煉油廠燃料油及農業用油免征消費稅;除了汽油和其他用于道路方面的燃料,其余非道路用途的燃料免增值稅。

(二)異同分析

1.燃油課稅的主要目的是籌集道路建設資金。以籌集道路交通建設資金為主要目的,一方面決定了燃油稅的征稅對象主要為車用燃油;另一方面,也決定了其主要用途為道路建設。

2.從各國稅種設置來看,燃油稅主要是以消費稅和增值稅為主的多個稅種的組合,其他的稅種所占的比例較小。

3.燃油稅多采取從量定額征收方式,稅費占燃油價格的比例較高。大多數國家都實行從量征收。燃油稅稅率設置的基本原則是汽油稅率較高,柴油略低于汽油,而煤油、液化石油氣則適用低稅率。從稅費占燃油價格的比例來看,各國的比例都較高,美國偏低燃油價格中稅所占的比例(20% 左右),OECD成員國平均水平(大于50%)英國則高達74% 。

4.對非道路用燃料和低收入階層采取稅收減免等優惠措施。稅收減免以染色為主要區分方式,美國、日本、英國都是以染色來區分不同用途的柴油。

三、國外燃油稅政策的啟示

(一)征收燃油稅的首要目的是籌集道路建設資金。歐美許多國家的燃油稅是諸多與公路用戶有關的稅種中最重要的一種,在整個公路建設資金籌集中占有舉足輕重的地位。此外,燃油稅雖然能導致環境的改善,但制定排放標準才是降低污染物排放的有效措施。因此,必須有完善的制度保證所獲得稅收收入能夠合理使用到地方的道路建設上來。

(二)稅率上,參照國際上燃油稅的一般情況,實行從量計征。考慮英國燃油稅稅率設置的非常高,造成了潛在的社會不穩定因素,我國應本著不加重車主經濟負擔并確保原收入規模的原則設置稅率,把目前全國每年繳納的養路費加總,扣除征收成本后,再除以汽油和柴油的銷售量。公式如下:

R =(∑F-∑C)/∑Q

其中,R某時期內的燃油稅稅率

F某時期內燃油稅征收規模需求,大體相當于原養路費等費用的加總Q某時期計稅燃油銷售量

(三)燃油稅的課稅對象主要應是汽車用油。據測算有8O%的柴油用戶不使用公路,如果對柴油統一征稅,則不符合“取之于車,用之于車”的公平原則,但如果對汽車用柴油和非汽車用柴油甄別征收,技術難度大,征收管理也易出現混亂。因此,要對汽油設置較高的稅率,對柴油設置中等稅率,對生活用和農用燃料等設置低稅率。但不同燃油問的稅收差異不應過大,否則會導致大規模的造假行為。由于非道路用燃料的使用者也使用汽油、柴油,而他們對稅負的提高很敏感,因此,還要對一些非車用油制訂相應的稅收減免措施。

(四)必須考慮開征燃油稅以后替代運輸方式的建設。在美國,由于公共運輸的缺乏,伴隨著收入分配的不均等,人們越來越依賴汽車。大量使用汽車及燃油價格的長期低下,又進一步導致公共運輸的不足,汽車最終成為美國大眾運輸的一種手段,這使得燃油稅的增加缺乏群眾基礎。而在許多歐洲國家,公共運輸作為一種合理的替代品,使低收入家庭免于承擔昂貴的汽油成本。可見,如果一國的收入差距比較大,則有必要加強公共交通等替代運輸方式的建設,以保證燃油稅的實施得到大眾的擁護。

參考文獻

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