淺談如何構建集團型企業內部審計體系

卞志國

[摘 要]截止2008年末中國的集團型企業(包括港澳臺)進入世界500強的已有35家,它們在不斷做大做強的同時,如何能夠保證企業在既定的戰略目標下提高企業集團內部組織經營效率和效果,減少舞弊行為的發生,并實現可持續發展,這就使得構建有效的集團型企業內部審計體系必然成為集團有序經營的重要輔助手段之一,本文將圍繞如何構建集團型企業內部審計體系而展開。

[關鍵詞]集團企業 內部審計 體系建立

隨著市場經濟的發展,企業之間的競爭正變得越來越激烈,各公司為減少經營風險,都不再將“雞蛋放在一個籃子中”,一大批集團型多元化的企業應運而生;而如何保證集團型企業按照既定戰略目標向前發展,構建集團內部審計組織及協調其功能是企業集團的生存與可持續發展的根本所在。

一、內部審計定義

依據《中華人民共和國內部審計準則》的規定,內部審計是在組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動,旨在通過獨立客觀的審查與評價經營活動及內部管控的真實性、合法性和有效性,來促進組織目標的實現。而國際內部審計師協會的內部審計定義:“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動,它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取一種系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及監管過程進行評價進而提高他們的效率,幫助機構實現它的目標”。該定義強調了內部審計活動要增加價值,將內部審計幫助組織實現其目標與對風險管理過程的評價相結合,反映出內部審計順應時勢的需要。兩種定義均表明內部審計是為通過監管其經營過程為企業經營服務,以此實現經營的目標。這一點是相通的。

二、集團型企業內部審計機構設置原則

(1)獨立性原則。 獨立性是指內部審計部門和人員在執行審計業務時應在實質上和形式上獨立于它所監督、評價和服務的對象。建立一套合適的組織制度,確保內部審計的獨立性,是集團企業的首要任務。

(2)客觀性原則。客觀性原則是指內部審計人員對有關事項的調查、判斷和意見的表述,應當基于客觀的立場、以客觀事實為依據,實事求是,不帶有個人的主觀意愿,不為他人的意見所牽制,在分析問題、處理問題時,不能以個人的好惡或偏見行事。

(3)適應企業集團多級法人制的原則。根據《中華人民共和國公司法》建立規范化公司治理結構的要求,資產所有權與經營權相分離,企業法人對股東出資資產的保值增值負責,董事會不參與和干涉企業的具體經營活動。這就要求集團公司總部必須尊重成員單位經營的自主權,通過制定公司章程、管理政策等內部控制措施,引導成員單位圍繞集團整體發展戰略來規范內部經營行為。內部審計以監督、評價為主,以不干涉、不參與、不影響成員單位的具體生產經營活動和基本管理的辦法為前提。

(4)與集團企業財務管理模式相匹配的原則。審計與財務密不可分的。集團內部審計機構在行使內部職能時,應根據企業集團不同的財務管理模式,確定不同的審計重點,確定相應的審計管理制度。在集權式的管理架構下,集團對成員單位的審計應以監督職能為主,評價職能為輔,在不干涉其生產經營活動的前提下,實施全方位、多層次的監督職能,并且監督措施要細化、具體和嚴格。在分權式和集團總部指導下的分散管理財務模式下,集團內部審計以評價職能為主,具體監督職能為輔,而且這種評價應該是站在宏觀角度,具有全局性的視角。

三、內部審計機構的設置

企業集團是指以資本為主要聯接紐帶的集團為主體,以集團章程為共同行為規范的母公司、子公司、參股公司及其他企業或機構共同構成具有一定規模的企業法人聯合體。也就是說,它由多個不同形式的法人企業組成,并與集團存在不同程度的密切關系。因此,企業集團內部審計機構應分為以下三個層次。

第一層次 審計委員會。建立集團審計委員會,直屬于董事會領導,是董事會中的一個委員會,它的建立是為了給董事會使用的財務信息客觀性以及公司各項經濟業務按公司制度運行減少舞弊行為的發生。正式成立該審計委員會可以保證其與其應負責的董事會之間有一個明確的關系。審計委員會主席應由董事會任命。

第二層次 集團審計部。集團審計部是審計委員會的直屬機構,對審計委員會負責。具體負責制定年度審計計劃,報集團審計委員會審批后執行。并對集團成員單位的審計部負責業務指導和管理。

第三層次 基層公司審計部。各基層公司審計部對該公司的經濟責任的履行情況進行監督評價,并向各公司總經理和集團審計部提交審計報告。其職責有:建立健全內部審計制度;編制審計規劃和審計計劃;組織實施審計工作,出具審計報告;跟蹤檢查審計決定或審計意見的落實,并定期向公司管理層和集團審計部報告。

四、內部審計人員的配備

(1)審計人員的業務水平結構。內部審計機構應注重高、中、初級審計人員的配套和合理的比例。對于集團審計部應配備高、中級審計人員。對基層公司可配備中級和初級審計人員。

(2)審計人員的工作經歷。要有工作時間較長、經驗豐富的審計人員和年紀較輕、富有工作激情的年輕人員相結合,互相補充,取長補短,充分發揮內部審計的職能。

(3)審計人員的專業結構。審計機構的人員專業不應局限于審計專業和財務專業,還應加入經濟師、工程師、律師。并根據工作需要,可從外部聘請兼職專業人員,以補充現有人員的專業不足。

五、集團內部審計的管理與運作

(一)建立完備、統一的內部審計準則。集團總部應根據集團的主業特點和不同成員單位的實際經營情況,制定統一的、操作性強的內部審計準則,以規范內部審計作業程序和審計結論處理程序。企業集團內部審計準則應由一般準則、作業準則、報告準則、管理準則等組成。

(二)明確集團內部審計部門的開展審計活動的流程。主要包括制定以監督成員單位主要財會指標狀況、評價經營風險為基礎的審計計劃,檢查和評估獲取的信息及其對經營決策的價值點和價值量,通報審計結果和后續審計。集團審計部負責編制每年的審計計劃和重要的審計項目。

(三)加強培訓和學習,著力提高和改善內審人員的結構和水平。

(四)不斷總結過去的經驗和教訓,探索集團內部審計活動開展的新途徑和新領域。集團公司內部審計部門,應適應各種形勢的變化,積極探索新的審計方法,開拓內部審計的新領域。根據現代信息技術的發展趨勢核對企業內部管理的影響,有計劃、有重點的開展審計工作。

(五)堅持內部審計和外部審計相結合,提高審計的質量和效率。對有些較大審計項目,可聘請會計事務所或其他中介機構完成,以解決自身的人員和技術的不足。

集團內部審計作為一種以經濟監督和評價為主要職能的專門職業,在任何一個國家,都十分強調其工作的獨立性、客觀性、公正性以及內部審計工作人員的業務能力,以使其更好地履行其職責,保持應有的行為規范,保證工作質量,贏得尊重和信任。因此,集團型企業建立恰當的內部審計體系,確保內部審計獨立、客觀、高效的完成任務,具有十分重大的意義。

參考文獻

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