會計信息披露與企業(yè)法律責(zé)任的規(guī)避

陳　燕

摘要：企業(yè)法律風(fēng)險可以通過會計信息加以表示，然而會計信息系統(tǒng)在反應(yīng)法律風(fēng)險時存在一定的缺陷，從而影響了信息使用者的判斷。文章主要分析了影響會計信息系統(tǒng)反應(yīng)法律風(fēng)險的因素，并針對性地提出了完善企業(yè)法律風(fēng)險信息披露機制的對策建議。

關(guān)鍵詞：會計信息；披露；法律責(zé)任

一、會計信息披露是企業(yè)法律風(fēng)險規(guī)避的基礎(chǔ)

會計信息是由會計在不同環(huán)節(jié)、不同階段通過各相關(guān)數(shù)據(jù)加工而成的，為企業(yè)利益相關(guān)者提供的有助于其進行經(jīng)濟決策的財務(wù)信息和其他相關(guān)信息。通過會計信息可以反映企業(yè)大部分經(jīng)營活動。企業(yè)法律風(fēng)險同樣是通過會計信息加以表示的。在企業(yè)管理過程中，管理層獲取會計信息，以監(jiān)督企業(yè)法律風(fēng)險的控制情況，同時也依賴這些會計信息對風(fēng)險進行評估，做出相關(guān)決策。通過會計信息可以表示企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或者潛在的法律風(fēng)險，因此合理利用這些會計信息，有助于企業(yè)及時做出決策，達(dá)到損失最小化。因此，企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營業(yè)務(wù)情況，設(shè)立合理的風(fēng)險臨界指標(biāo)，重點關(guān)注可能導(dǎo)致企業(yè)法律風(fēng)險的計信息，從而使企業(yè)法律風(fēng)險防患于未然。

二、會計信息系統(tǒng)面對法律風(fēng)險的缺陷

（一）企業(yè)法律風(fēng)險的量化問題

眾所周知，風(fēng)險具有很大的不確定性。但企業(yè)法律風(fēng)險一旦發(fā)生，會給企業(yè)帶來嚴(yán)重經(jīng)濟損失。然而，正是由于其不確定性，表征企業(yè)法律風(fēng)險的相關(guān)信息難以量化，很難以數(shù)字化的形式按照現(xiàn)行會計報告的要求進行披露，這就使很多企業(yè)法律風(fēng)險問題游離于數(shù)字報表信息之外，不能被客觀地反映出來。比如，企業(yè)為其他企業(yè)提供擔(dān)?？赡苊媾R的訴訟風(fēng)險、賠償風(fēng)險等等，是很難以數(shù)字信息的形式表示出來的。

當(dāng)某些潛在的企業(yè)法律風(fēng)險顯現(xiàn)出來的時候，企業(yè)則面臨必須對其進行披露的問題。如果對這些法律風(fēng)險進行量化，加以披露，則在這個量化過程中，不可避免地會存在很大成分的估計、判斷，這樣，貌似唯一的數(shù)字信息背后其實仍然存在著很大的不確定。這必然會影響會計信息使用者據(jù)此做出的判斷和決策質(zhì)量，增加會計信息使用者的使用成本。如果對法律風(fēng)險進行表外披露，由于表外披露屬于自愿性披露，不受法律、法規(guī)及準(zhǔn)則的限制，因此，表外披露信息的內(nèi)容和質(zhì)量都會大打折扣，其使用價值遠(yuǎn)低于表內(nèi)披露的內(nèi)容。

（二）會計信息不對稱及其對企業(yè)法律風(fēng)險的影響

企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離帶來的公司治理過程中諸多缺陷，如經(jīng)濟主體治理缺陷、監(jiān)督機制治理缺陷等。公司治理中的種種缺陷為企業(yè)會計信息不對稱現(xiàn)象的出現(xiàn)提供了可能性。會計信息不對稱，是指信息的外部使用者與資源提供者在對會計信息了解程度上存在差異。在企業(yè)內(nèi)部，表現(xiàn)為管理當(dāng)局與會計人員之間的會計信息不對稱問題。企業(yè)對外而言，表現(xiàn)為股東、債權(quán)人等外部會計信息使用者與企業(yè)當(dāng)局之間的會計信息不對稱問題。從會計信息量來看，會計人員、管理當(dāng)局、外部使用者三者所獲得的信息量呈遞減分布；從會計信息獲取時間來看，會計信息的提供者（會計人員）對信息的獲取早于會計信息的需求者（管理當(dāng)局和外部使用者），而管理當(dāng)局對信息的獲取又早于外部使用者；從信息質(zhì)量來看，出于自身利益考慮，會計人員可能會向管理當(dāng)局隱瞞會計部分信息，而會計人員與管理當(dāng)局也有可能合謀向外部披露虛假或不全面的會計信息，造成三者之間會計信息質(zhì)量的不對稱分布。會計信息不對稱一般表現(xiàn)為：逆向選擇問題和道德風(fēng)險問題。

1、逆向選擇。逆向選擇是委托代理雙方在達(dá)成交易前由于信息不對稱所造成的。逆向選擇問題是企業(yè)內(nèi)部信息在向外提供的過程中，由公司管理者和其他內(nèi)部人員比外部投資者掌握了更多關(guān)于公司當(dāng)前和未來狀況的信息引起的。企業(yè)管理者或內(nèi)部人事利用信息優(yōu)勢，通過各種途徑謀求其利益優(yōu)勢，這是以犧牲外部投資者利益為代價的。例如，會計信息提供者少披露、不披露或者推遲披露對自己不利的會計信息，甚至故意披露歪曲和造假的會計信息，欺騙和誤導(dǎo)會計信息使用者。然而，這就會影響信息使用者的決策。逆向選擇會產(chǎn)生類似貨幣“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象。不對稱信息導(dǎo)致的逆向選擇是由于掌握信息的個體依賴于他的私人信息所做出的決策影響了沒有掌握該信息的市場參與者而引起的。

2、道德風(fēng)險。道德風(fēng)險是指委托代理雙方在達(dá)成交易后，在具體執(zhí)行過程中，經(jīng)營者利用自身的信息優(yōu)勢進行尋租行為，提供虛假會計信息，最大限度地追求自身利益，同時做出不利于所有者及外部信息使用者的行為。由于經(jīng)濟信息的不對稱性，當(dāng)委托方?jīng)]有辦法對代理方進行有效的監(jiān)督時，便處于信息的劣勢。此時，契約誠信就失去了動力，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了追求短期化利益，便會出現(xiàn)道德風(fēng)險問題。道德風(fēng)險是一種事后交易行為，主要表現(xiàn)為上市公司管理當(dāng)局不盡職責(zé)，投資于高風(fēng)險的項目或進行過度的消費，而不考慮投資者的利益，并且進行選擇性的披露，提供虛假財務(wù)報告，從而損害投資者的利益。道德風(fēng)險反映在會計上即為企業(yè)經(jīng)營者對會計工作要求不高，疏于管理，造成賬務(wù)混亂、信息失真；為了自己的利益而損害相關(guān)利益群體的利益，指使會計工作者做假賬，提供虛假的信息以蒙騙相關(guān)利益群體。

無論是逆向選擇問題還是道德風(fēng)險問題，企業(yè)管理者都會為了謀求自我利益進行短期行為，都會對企業(yè)潛在的或者已發(fā)生的法律風(fēng)險進行粉飾、掩蓋甚至虛假披露；從而阻礙企業(yè)長期健康的發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展留下種種隱患，從而給企業(yè)帶來巨大的法律風(fēng)險。

三、完善企業(yè)法律風(fēng)險信息披露機制

由于企業(yè)法律風(fēng)險自身難以量化的特點以及中國資本市場和會計信息市場現(xiàn)階段尚欠完善，則就要求政府參與其中，對上市公司信息披露進行控制和監(jiān)管，增加非數(shù)字化相關(guān)指標(biāo)的披露要求，明確規(guī)定會計信息披露的內(nèi)容、質(zhì)量，構(gòu)建以強制性信息披露為主，自愿性信息披露作為補充的信息披露機制，建立與知識經(jīng)濟時代相符的現(xiàn)代會計信息披露模式，充分披露企業(yè)法律風(fēng)險，對傳統(tǒng)的會計信息披露模式的會計理論和方法體系進行改進。

（一）增加企業(yè)的法律風(fēng)險信息披露

在新經(jīng)濟時代，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化，經(jīng)營業(yè)務(wù)的不確定性和金融工具的多元化，使企業(yè)可能面臨的各類法律風(fēng)險大大提高。因此，應(yīng)充分披露企業(yè)的法律風(fēng)險，以便企業(yè)管理者及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的法律風(fēng)險、并做出相應(yīng)對策，從而避免企業(yè)損失。并且，信息的充分披露有助于信息使用者做出正確決策。

（二）貨幣計量和非貨幣計量并存

貨幣計量和非貨幣計量并存可以滿足企業(yè)法律風(fēng)險確認(rèn)的需要。企業(yè)在會計核算過程中以貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告企業(yè)的可以量化的各類法律風(fēng)險，可以在量上進行匯總和比較。企業(yè)潛在的法律風(fēng)險，由于不適合會計數(shù)字計量的有關(guān)原則，所以可能沒有辦法用貨幣進行計量。因此，對于這些類型的企業(yè)法律風(fēng)險應(yīng)進行非貨幣計量。

（三）對重要會計事項的披露內(nèi)容加以細(xì)化

現(xiàn)行會計信息按照準(zhǔn)則披露，對某些信息的披露過于籠統(tǒng)，不能明確反映問題實質(zhì)。應(yīng)對以下事項進行詳細(xì)披露：

1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易?？陀^反映與關(guān)聯(lián)方之間的各項對企業(yè)的可能影響，以使各方信息使用者能夠及時、準(zhǔn)確地了解企業(yè)各種可能潛在的法律風(fēng)險情況，有利于其及時做出決策。

2、或有事項。在報告期內(nèi)發(fā)生的重大訴訟、對外提供擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等預(yù)計負(fù)債時，應(yīng)詳細(xì)披露其內(nèi)容。比如針對重大訴訟而言，屬于尚未結(jié)案的訴訟，應(yīng)說明其進展情況、估計可能發(fā)生的結(jié)果等等。對于已結(jié)案的訴訟，應(yīng)及時說明其執(zhí)行情況。通過細(xì)化的披露企業(yè)非會計信息的各項法律風(fēng)險，為管理當(dāng)局及時把握企業(yè)法律風(fēng)險狀況，做出相應(yīng)的應(yīng)對措施提供了準(zhǔn)確、及時的信息保證，同樣，也有利于其他信息使用者利用企業(yè)信息做出相應(yīng)決策。

（四）強調(diào)強制性披露

對于企業(yè)契約的各方理性經(jīng)紀(jì)人而言，以道德約束的自愿性披露是行不通的。企業(yè)的會計行為需要政府以完善的會計法規(guī)和制度來約束，明確規(guī)定企業(yè)信息披露的相關(guān)內(nèi)容及格式、范圍等等，并對相應(yīng)的信息披露成果進行適時地監(jiān)督、評審。只有通過強制性披露的權(quán)力保證，才能夠使企業(yè)對各項會計信息進行詳盡、及時地披露。從而保證會計信息披露的時效性、客觀性。

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（作者單位：武漢科技大學(xué)中南分校。作者為會計師）