我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題及對(duì)策

陳　亮

摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)管是保證會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行的重要手段，是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證。文章就我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管存在問(wèn)題及對(duì)策提出健全我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系、完善我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)管；會(huì)計(jì)信息；問(wèn)題對(duì)策

一、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)監(jiān)管主要是指以解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)信息披露為目的，政府機(jī)構(gòu)和自律性組織依國(guó)家頒布的法律法規(guī)，通過(guò)法律、經(jīng)濟(jì)和行政手段，對(duì)各種組織與會(huì)計(jì)有關(guān)的活動(dòng)進(jìn)行管理。會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題由來(lái)已久，相應(yīng)法律制度也不斷地完善。從1985年《中國(guó)人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》到新修改的《會(huì)計(jì)法》，其中都對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。會(huì)計(jì)監(jiān)管形式通常有單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督。以全方位的形式對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（一）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是單位為保護(hù)其資產(chǎn)安全和完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，有提高經(jīng)營(yíng)管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合以下要求：記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。作為單位的會(huì)計(jì)工作人員，對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

（二）會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督

社會(huì)監(jiān)督主要是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，并據(jù)實(shí)做出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督形式，一種外部監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督以其特有的中介性和公證性而得到法律的認(rèn)可，具有很強(qiáng)的權(quán)威性、公證性。將社會(huì)公眾的力量與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)力量相結(jié)合，形成對(duì)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督是必要的，不可缺少的；也是與會(huì)計(jì)事務(wù)的廣泛存在，而又屬于專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的技術(shù)性強(qiáng)的一項(xiàng)工作這個(gè)特點(diǎn)相適應(yīng)的，表明了社會(huì)監(jiān)督的重要性。

（三）會(huì)計(jì)工作的國(guó)家監(jiān)督

國(guó)家監(jiān)督也稱(chēng)之為政府監(jiān)督，也是一種外部監(jiān)督，主要是指政府有關(guān)部門(mén)依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。財(cái)政部門(mén)是實(shí)施會(huì)計(jì)工作國(guó)家監(jiān)督的主體，是各單位會(huì)計(jì)工作監(jiān)督檢查部門(mén)。財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容包括：監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；監(jiān)督各單位的會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)完整；監(jiān)督各單位的會(huì)計(jì)核算是否符合法定要求；監(jiān)督各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。

此外，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門(mén)，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具會(huì)計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的主要問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)管職能弱

企事業(yè)單位是會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的基層機(jī)構(gòu)，也是會(huì)計(jì)的執(zhí)行者。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，企事業(yè)單位獨(dú)立性越來(lái)越強(qiáng)，這時(shí)雖然有的單位內(nèi)部監(jiān)督管理體系健全，但也有一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、領(lǐng)導(dǎo)者獨(dú)斷專(zhuān)行，進(jìn)行以權(quán)謀私甚至違法亂紀(jì)損害國(guó)家和社會(huì)公共利益的活動(dòng)。有些經(jīng)濟(jì)案件，如美國(guó)爆出的安然事件讓會(huì)計(jì)造假成為中外關(guān)注的焦點(diǎn)。除此之外，我國(guó)也出現(xiàn)了藍(lán)田集團(tuán)以及科龍集團(tuán)的會(huì)計(jì)造假事件。此類(lèi)事件中，由于會(huì)計(jì)人員的雙重身份使其向集體利益傾斜，單位領(lǐng)導(dǎo)人的打擊報(bào)復(fù)使其不能依法辦事，弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督管理。

（二）社會(huì)監(jiān)督不力

新《會(huì)計(jì)法》構(gòu)建了單位內(nèi)部監(jiān)督管理、國(guó)家監(jiān)督管理及社會(huì)監(jiān)督管理三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理模式。當(dāng)前，不僅國(guó)家監(jiān)督管理、單位內(nèi)部監(jiān)督管理也下降，而且社會(huì)監(jiān)督不力。根據(jù)國(guó)際慣例，管理企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)要交給社會(huì)，即交給那些具有“經(jīng)濟(jì)警察”作用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督管理。但是，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于體制原因、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人員素質(zhì)、職業(yè)環(huán)境等問(wèn)題，使社會(huì)監(jiān)督管理作用無(wú)法正常發(fā)揮。

（三）單位內(nèi)部控制制度不健全

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，建立健全內(nèi)部控制制度是很必要的。有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，尤其缺乏各種監(jiān)督管理制度，連起碼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置，有時(shí)連簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制制度也不要，即使有，而且較健全，也存在不落實(shí)、不執(zhí)行、不考核的問(wèn)題，使制度形同虛設(shè)，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

（四）法制觀念淡薄，執(zhí)法不嚴(yán)

多數(shù)人的意識(shí)中只有《刑法》才是法，而對(duì)《會(huì)計(jì)法》并不以為然。這造成財(cái)會(huì)人員有意或無(wú)意的違法。由于監(jiān)督機(jī)制不健全，一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、領(lǐng)導(dǎo)者無(wú)視法律屢有越權(quán)行為，企業(yè)會(huì)計(jì)人員雖有監(jiān)督管理職能，卻無(wú)力監(jiān)督管理。執(zhí)法不嚴(yán)也是造成會(huì)計(jì)監(jiān)督管理下降的原因。當(dāng)前對(duì)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)給國(guó)家、他人帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p失的行為，存在著執(zhí)法不嚴(yán)，甚至違法不究，多以罰代法，達(dá)不到預(yù)期的監(jiān)督管理目標(biāo)，還縱容了違法行為，導(dǎo)致惡性循環(huán)。

三、解決我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題的對(duì)策

（一）加快法律體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障

會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開(kāi)一系列的法律法規(guī)，要加強(qiáng)我國(guó)法律體系的建設(shè)。我國(guó)已頒布了新《會(huì)計(jì)法》，應(yīng)盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿(mǎn)足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要；明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

（二）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)外部監(jiān)督和會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念建設(shè)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，問(wèn)題還在于我國(guó)企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部監(jiān)督的重要性，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督還存在著很多誤解，因此監(jiān)督能力弱化，會(huì)計(jì)信息不真時(shí)有發(fā)生。這就要求單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的程度，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，也必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作的有效性，是提高會(huì)計(jì)監(jiān)督力度的外部基礎(chǔ)之一。我國(guó)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。這樣在建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將專(zhuān)業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造了良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)的基礎(chǔ)。

（三）明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任

在實(shí)際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己是負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)上的事情自己說(shuō)了算，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按照他的意愿辦事，出了問(wèn)題將其一推了之或者找個(gè)替罪羔羊，減輕自己的責(zé)任，這些都嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)自己負(fù)責(zé)，對(duì)單位負(fù)責(zé)，對(duì)法律負(fù)責(zé)。

（四）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)

由于會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，他素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)的輸出結(jié)果。首先是要有較強(qiáng)的法制觀念，這樣才能在國(guó)家會(huì)計(jì)法律體系下真正履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，其次是要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來(lái)自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽(yù)。這是會(huì)計(jì)職業(yè)本身賴(lài)以生存和發(fā)展的基本保障。還要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力。會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能的高低決定著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。最后，會(huì)計(jì)人員要有較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí)，能從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力，找出解決的辦法和思路。因此，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才首先要主動(dòng)的學(xué)習(xí)新的知識(shí)和技能，提高業(yè)務(wù)操作能力，同時(shí)國(guó)家、社會(huì)也要提供相關(guān)的人力、財(cái)力和物力對(duì)這些會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性，全面性，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。

（五）強(qiáng)化高層管理人員責(zé)任，約束高管人員行為

《會(huì)計(jì)法》第4條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。會(huì)計(jì)信息失真源于眾多因素，但最主要的原因還是出在企業(yè)內(nèi)部，與高層管理人員有關(guān)。高層管理人員處于單位領(lǐng)導(dǎo)和管理的最高層次，會(huì)計(jì)人員能在多大程度上誠(chéng)實(shí)工作，依法履行職責(zé)也取決于法律對(duì)高層管理人員的約束。因此，對(duì)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整起決定性作用的是高層管理人員，而不是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。高層管理人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的第一責(zé)任人，它在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管中具有極其重要和不可替代的作用。有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。它是保證會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行的必要手段，也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證，最終達(dá)到杜絕會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生。

（六）實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理

利用財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)為核心的信息系統(tǒng)，可以提高企業(yè)業(yè)務(wù)處理的自動(dòng)化程度，杜絕業(yè)務(wù)流程中的人為因素，保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)按業(yè)務(wù)實(shí)際情況真實(shí)完整的進(jìn)行記錄、核算、反映。另外，可以采用網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件在互聯(lián)網(wǎng)上建立企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)一管理，有效實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督管理。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件將企業(yè)的部分會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)資料置于受保護(hù)的特定區(qū)域內(nèi)。

（七）加強(qiáng)外部的會(huì)計(jì)監(jiān)管力度

目前我國(guó)的外部會(huì)計(jì)鑒定——審計(jì)監(jiān)督體系包括政府審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。政府審計(jì)具有強(qiáng)制性、獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由于受制于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者而缺乏獨(dú)立性，使其對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏權(quán)威性。社會(huì)審計(jì)是承擔(dān)著企業(yè)監(jiān)督的中堅(jiān)力量。隨著企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)種類(lèi)擴(kuò)大，審計(jì)監(jiān)督體系得到普遍實(shí)行，主要目的轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性，查找錯(cuò)弊則轉(zhuǎn)為次要目的。對(duì)查找錯(cuò)弊職能的忽視，為圖謀不軌者創(chuàng)造了實(shí)施錯(cuò)弊的機(jī)會(huì)，降低公司造假的成本。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)高度關(guān)注公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，培養(yǎng)其反造假的訓(xùn)練，加強(qiáng)職業(yè)道德職業(yè)誠(chéng)信理念的塑造。提高執(zhí)業(yè)能力，防范會(huì)計(jì)造假。

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（作者單位：湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院）