會計政策再探

夏所柱

摘要：會計政策（Accounting Policy）在西方是一個備受關注的課題。而在我國，人們還沒有很好地利用它來促進企業目標的實現，理論上的探討也不多。然而隨著社會主義市場經濟體制的建立，會計政策選擇成為企業的必然。文章將對會計政策及會計政策選擇等問題進行探討。

關鍵詞：會計政策；會計政策選擇

一、會計政策的概念

《國際會計準則1——會計政策的揭示》指出：“會計政策是指企業管理當局編制財務報表時所采用的原則、基礎、慣例、規則和程序。”對于同一個問題，會計原則和程序可能存在很大差別。具體地說，企業管理當局在確定一項會計政策的實踐中，例如可通過計算折舊與確定存貨成本方面選擇企業的會計原則和程序，人為合法地變更財務報表的數據，影響企業報告的財務狀況和經營成果，在保證會計信息質量的前提下，促進實現企業總體目標。企業會計政策的選定，也影響到會計信息使用者的決策。如采用加速折舊法，在固定資產使用初期能多提折舊，后期則相反。因折舊的多提可使企業前幾年少交納所得稅，享受到延緩納稅的利益，而將延緩納稅暫時節省下來的現金流量用于其他急需發展的方面；前期多提折舊，還能使固定資產投資盡早收回，降低投資風險。但是加速折舊法并非總對企業有利。如企業處于成熟階段，想要股份化和上市，企業為了給其報表使用者一個良好的經營業績。對于新購置的固定資產，宜采用直線法計提折舊，使前期的折舊減少，增加企業利潤總額。另外，企業如果處于虧損狀態時，也宜采用直線法，因加速折舊會使虧損更大，而以后年度轉盈時又會因折舊的少提而加重企業所得稅負擔。還有，如果企業處于減免稅期間，采用直線法可少提折舊增加免稅所得。綜上可知，企業應當根據自己的具體情況選擇適合自己的會計政策。會計政策選擇得當，對于企業總體目標的實現是有益的。

二、會計政策選擇

（一）會計政策選擇的基礎

1、會計環境。會計環境是廣義的，包括會計的外部環境和內部環境。影響會計的內、外部環境復雜多變，由于會計取材于環境，最終又服務于環境，環境的變化、狀態和需求決定著會計的現實水平和發展進程，使會計呈現出出差異。選擇適宜的會計政策以最恰當地表達企業現實的財務狀況和經營成果，就有了客觀基礎。歷史環境的變遷推動著會計政策選擇的縱向發展。會計政策也亦步亦趨地在會計技術、會計報告以及指導原則上發生著變革，會計政策選擇中產生了單式記賬法向復式記賬法的過渡，會計報告揭示、披露程度的深化，以及會計主體由法律形式向經濟實質方面的轉變等等。

2、會計行為客體。會計行為客體及其加工處理是會計政策選擇具體運作和發揮作用的領域。在會計行為客體及其加工處理中之所以可以進行會計政策選擇，是因為：（1）會計客體的假設前提與客觀現實之間的背離。一般意義上，經濟業務納入會計系統是以持續經營和幣值穩定為前提，采用權責發生制原則予以確認，用歷史成本進行計量。但現實中，企業破產風險危及著持續經營假設，物價變動動搖了幣值穩定前提，這時就需運用適應于企業破產和物價變動的相應會計政策。（2）會計處理中不確定因素的影響。納入會計客體范圍的會計事項，大多與未來持續存在的經濟事項相關，未來具有不確定性，人為估計與判斷不可避免，涉及主觀估計與判斷的事項有不同的結果，從而可運用不同的會計政策。（3）會計信息質量間矛盾存在的影響。相關性和可靠性是決策有用信息的重要質量特征，但二者之間存在矛盾，重視會計信息的不同質量，需采用不同的會計政策，如基于維護可靠性，應采用交易時點確認、歷史成本計量；而為了保證相關性，對衍生金融工具采用合約簽訂時點確認、公允價值計量等。

3、會計行為主體。會計行為主體是會計政策選擇的具體執行者，其選擇動機和行為能力對會計政策選擇產生決定影響。（1）選擇動機。會計行為主體的會計政策選擇動機受到個體需要、環境制約和管理者意志的綜合影響，其出發點是基于會計政策選擇的實施，改變會計數據的分布，影響會計信息使用者的決策，達到增加收入、維護信譽和避免管制等目的。（2）行為能力。會計政策選擇不是個別非是整體性的選擇。由于不同會計政策的作用點、作用方向和作用程度不同，進行組合性會計政策選擇，使其既能最恰當地表達企業的財務狀況和經營成果，又能與企業整體目標相協調，實非易事。它需要行為者既要有選擇意識，又要掌握可選擇空間，還能加以合理運用。其中，前者是會計政策選擇的前提，中者設定會計政策選擇的限度，后者決定了會計政策選擇的實際效果。會計行為主體首先必須具有扎實的會計知識、積極的創新意識、敏銳的職業眼光和充分和主觀判斷能力。

（二）會計政策選擇的含義及意義

會計政策重在指政策內容（原則、方法或程序）本身，而會計政策選擇則側重指政策的形成、修正及調整的過程，即任何會計政策都是政策選擇的結果。企業會計政策選擇指在既定范圍內（一般由各國的會計準則、其他法規等組成的會計規范體系所限定），根據本企業的生產經營目標和特點，對可供選用的會計原則、方法、程序進行分析、比較，進而擬訂會計政策的過程。此外，會計政策選擇對于企業來說意義重大。首先，它保證了會計法規的貫徹執行。會計政策是企業會計法規前提下的一種選擇，即會計政策是企業貫徹會計法規，進行會計處理的基本方針，是在會計法規的統一規范下結合企業實際情況對會計法規規定的具體應用。其次，會計政策的選擇可以規范企業的會計行為。一般而言，各具體管理職能部門不愿意履行其應盡的責任和義務，而愿意使用更多的管理權利。要保證這些權利、義務或責任能在管理活動中得到如期貫徹，就必須在分解職能后的管理主體之間，采用一個新的經濟管理協調機制，而會計政策就是這種協調機制的主要組成部分。通過會計政策的規范，約束了各管理主體的具體會計行為，在一定程度上避免了各管理主體在會計核算中的弄虛作假和主觀臆斷。

（作者單位：中國人民解放軍163醫院）