淺析商業銀行實施新會計準則的難點與對策

解曉麗 趙秋慧 李麗麗

商業銀行要高度重視新會計準則實施可能給銀行帶來的機遇和挑戰。為此,商業銀行必須從風險管理、流程與系統、員工素質等多方面采取有效的辦法應對,才能化解難題,使新準則的實施成為商業銀行提高增收創利能力和風險管理水平的有效途徑之一。

一、商業銀行在實施新會計準則過程中的難點分析

新準則的實施使我國商業銀行的會計計量更加準確、真實,金融信息的可比性更強、透明度更高,但在現有條件下,新會計準則將面臨諸多難題,并直接或間接地影響了風險管理水平,需要商業銀行從多方面加以改進和總結,以求正確實施新會計準則,防范各種風險。

(一)獲取市場數據的能力影響了公允價值、未來現金流量現值和實際利率的選擇

公允價值是新準則最大的亮點,也是最大的難題。對于公允價值的確定,新會計準則采取了兩個層次的原則。1.如果存在活躍市場,則活躍市場中的公開市場報價是公允價值最好的計量基礎;2.如果金融工具不存在活躍市場,企業應當采用估值技術確定其公允價值。公允價值的引入,對習慣于歷史成本核算的銀行業會計系統是不小的壓力,新會計準則要求商業銀行在運用公允價值計量金融工具時,必須有確實的理由、事實或依據,但商業銀行提供的理由、事實或依據包含人為的主觀分析和判斷,影響了這部分收入或損失的真實性或合理性。而且,公允價值的引入,對商業銀行的衍生金融工具交易、債券投資類產品的“盯市”要求大大提高,商業銀行需要實時反映兩大類產品公允價值的波動,但目前我國金融產品的交易市場還很不成熟,尤其是衍生金融產品才剛剛起步,金融產品公允價值的取得將存在較大的困難。 因此,如何合理設計公允價值的獲取方式,并確保公允價值的準確性是一個難點,在很大程度上有賴于相關人員的專業判斷。

(二)會計從業人員的執業能力可能加大操作風險

新準則的規定是原則性的,而且非常復雜、不易理解,大量業務需要會計人員進行專業判斷。新準則在實務操作方面尚無明確的指引。公允價值大多數情況下不能直接獲取,需要采用其他信息和估值技術進行估算和驗證,特別是非市場化資產的價值確定完全依賴銀行的內部模型,使人為操縱計量結果的可能性大為增加。

(三)特殊業務的處理為會計實務增加了操作難點

新準則涉及大量條款及特殊業務和特殊情況的處理,為實務操作增加了諸多難點,且許多解決方案必須要憑借現代科技手段才能及時、準確地完成。如貸款的后續計量,應按期對借款計提利息,應收利息仍按照貸款本金和合同利率計算,但利息收入按照資金的攤余成本和實際利率計算,應收利息和利息收入的差額作為貸款價值變動調整攤余成本。其實務操作的難點是攤余成本和實際利率的確定,首先是攤余成本,可以按照“貸款攤余成本=貸款的初始確認金額-償還的本金-累計攤銷額-減值”的公式計算;其次是實際利率法,實際利率就是將貸款未來合同現金流量折現成貸款初始確認金額的利率,如果貸款合同屬于定期計息且本息預計可正常收回的,則合同利率可以視同實際利率,但對于到期還本付息的貸款以及存在減值、欠息的貸款,這就需要使用現值公式推算實際利率。銀行的貸款筆數很多,如果不由計算機自動處理,工作量大,且準確率難于保證。此外,相關攤余成本、減值等信息也只能由計算機系統進行記錄。

二、有效實施新會計準則的對策

新會計準則以公允價值為導向,通過先進的風險管理技術,設計合理的業務流程,建立功能強大的數據庫,增強防御風險的能力,提升核心競爭力,以適應與具有先進管理理念的國際同業的競爭。

(一)強化內控機制建設,健全風險管理體系

我國商業銀行應以實施新準則為契機,借鑒國內外成熟的風險管理技術,用科學、可行的方法在業務發展、贏利需要和防范風險之間找到平衡點。

1.強化風險管理意識,樹立全面風險管理的理念。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產及可供出售金融資產,應在初始取得時通過恰當的風險評估和后續的風險管理使其公允價值變動產生更多的利得。對于持有至到期投資、貸款和應收款項,雖然其承受的風險不直接反映在賬面金額上,但這決不意味著對這兩類資產可弱化風險管理。

2.提高資本充足率管理水平,強化經濟資本管理理念,增強抵御風險的能力。期貨、期權等衍生金融工具的風險將隨著需求的增加而浮出水面,并不可避免地加劇資本的不確定性。商業銀行應高度重視衍生金融工具的損失可能性,積極實施經濟資本管理制度,將資源配置到低風險、高回報的業務上,保持風險與資本的基本協調,使資本充足率水平逐年提高,不斷增強抵御風險的能力,逐步實現由過去單純追求規模擴張向內涵式增長轉變。

(二)加大技術開發力度,積極謹慎推進流程再造

商業銀行應在技術開發與改造上加大投入力度,對現有的核算系統進行改造,建立數據庫,開發公允價值估價模型、產品定價模型等系統,搜集與整理相關歷史數據以及市場信息。同時,因多數商業銀行系統都是全行集中的,核心賬務系統的改造一旦出現偏差,將對全行業產生重大影響,因而對銀行系統的改造必須非常謹慎。

(三)加強商業銀行全行員工的培訓,提高從業人員的執業能力

新準則引入了大量的新概念,在具體規定、具體會計處理上也提出了新的要求,其中的原則性規定在具體應用時不僅需要會計人員適度運用會計職業判斷, 而且涉及到信貸、資金、財務、國際業務、個人金融等多個部門,如金融資產減值實行未來現金流貼現法,需要信貸人員合理預測每筆貸款一定期間內的還本、付息等現金流量情況。這些變化對會計人員和管理人員的素質均提出了新的、更高的要求。因此,應加強商業銀行全行員工對會計準則和風險管理的專業培訓,而不能僅局限于會計人員。銀行的所有員工需要轉變觀念,充分理解新準則體系的背景、理念,掌握和使用公允價值模型,正確獲取市場數據,有效解決新準則實施過程中出現的難題。

總之,新會計準則的實施,絕不僅僅是對現行會計計量模式的重大變更,更將啟動對風險管理模式的改革,促進銀行改變增長方式,使速度與質量、規模與結構、風險與資本相協調,從根本上提高商業銀行的增收創利能力和風險管理水平?！?編輯/梁永安)