《薩班斯-奧克斯利法案》對我國非營利組織會計監(jiān)管的啟示和治本措施

王容國

摘要:文章從美國《薩班斯-奧克斯利法案》中關(guān)于會計監(jiān)管的目的和實(shí)質(zhì)入手,研究國外企業(yè)和非營利組織會計準(zhǔn)則合并的趨勢后,有針對性地分析了我國非營利組織會計監(jiān)管的現(xiàn)狀及存在的主要問題,提出了該法案對我國非營利組織會計監(jiān)管制度建立的啟示和治本措施。

關(guān)鍵詞:《薩班斯-奧克斯利法案》;非營利組織;會計監(jiān)管

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場的不斷發(fā)展,作為保證資本市場健康運(yùn)行的會計監(jiān)管在一些國家暴露出諸多弊病。美國于2002年7月頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》,使會計監(jiān)管進(jìn)入了一個新的階段。其目的是加強(qiáng)公司責(zé)任,其實(shí)質(zhì)是以保護(hù)公眾公司投資者的利益免受公司高管及相關(guān)機(jī)構(gòu)的侵害。

二、國外企業(yè)和非營利組織會計準(zhǔn)則合并的趨勢

根據(jù)與非營利組織的性質(zhì)不同,而分別制定相應(yīng)的準(zhǔn)則規(guī)范其會計活動,是世界上大多數(shù)市場國家普遍采用的模式,但實(shí)際執(zhí)行起來卻是困難重重,無法把企業(yè)和非營利組織、企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則一一對應(yīng)起來。大部分國家和地區(qū)都把非營利組織看作“準(zhǔn)企業(yè)”。因而,國外企業(yè)和非營利組織會計準(zhǔn)則有合并的趨勢。以美國為例,美國財務(wù)會計基金會注意到企業(yè)和非營利組織會計準(zhǔn)則兩者有合并的趨勢后,就要求財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會成為制定企業(yè)和非營利組織會計準(zhǔn)則的唯一合法機(jī)構(gòu),為合并企業(yè)和非營利組織會計準(zhǔn)則提供保證。就我國而言,現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》所規(guī)范的基本一致。因而,只要對現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》作適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充完善,并對個別特殊問題另作專門描述,即可成為對制定企業(yè)和非營利組織具體準(zhǔn)則或制度都有指導(dǎo)作用的基本會計準(zhǔn)則。

三、我國非營利組織會計監(jiān)管的現(xiàn)狀及存在的主要問題

民間非營利組織又稱“非組織會計”(NGO)。是政府組織和市場組織之外的社會組織的總稱,包括各種慈善結(jié)構(gòu)、援助組織、環(huán)保組織、經(jīng)營性協(xié)會等。盡管財政部于2004年8月18日發(fā)布了《民間非營利組織會計制度》。但其監(jiān)督手段仍是計劃經(jīng)濟(jì)體系下的延續(xù)。其監(jiān)督的基本思路、手段、方法等并沒有實(shí)質(zhì)性發(fā)展。

四、法案對我國非營利組織會計監(jiān)管啟示和治本措施

(一)加強(qiáng)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

縱觀國內(nèi)數(shù)以萬計的內(nèi)控文獻(xiàn),幾乎都是圍繞營利性的公司企業(yè)展開的,很少會針對非營利組織,都是公司企業(yè)里常見的內(nèi)部控制方法或工具,但在非營利組織的應(yīng)用卻不盡人意。因此,對于我國非營利組織而言,應(yīng)加強(qiáng)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

(二)建立、健全會計監(jiān)管的法律、法規(guī)體系,從制度上保證注冊會計師審計的獨(dú)立性

1、加強(qiáng)社會信用制度的建設(shè),補(bǔ)充完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,建立誠信信譽(yù)檔案。我們應(yīng)該借鑒西方發(fā)達(dá)個人信用制度,加快我國個人信用管理體系的建設(shè)為注冊會計師行業(yè)發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。一方面便于注冊會計師對照遵循,行業(yè)自律約束和管理監(jiān)督。另一方面,建立行業(yè)信用制度,有助于開展信用等級評價。

2、建立健全民事、行政和刑事責(zé)任并重的會計監(jiān)管法律體系。首先應(yīng)把會計報表信息造假法律責(zé)任個人化,并提高會計報表信息的透明度和及時性,加強(qiáng)對現(xiàn)金流量表及表外信息披露的監(jiān)管,擴(kuò)大表外披露的范圍。健全的會計監(jiān)管法律體系應(yīng)是民事、行政和刑事責(zé)任并重、三者不可或缺的。民事責(zé)任追究是治理造假的有力措施,執(zhí)法必嚴(yán)對于會計舞弊是一種真實(shí)可信的阻嚇力量。

(三)以政府監(jiān)管為主,加強(qiáng)非營利組織行業(yè)自律,并引入外部會計監(jiān)管力量。

該法正式頒布并生效,表明一個新的會計監(jiān)管時代的來臨。由于我國政府監(jiān)管模式的種種問題,決定了我國應(yīng)構(gòu)建以政府監(jiān)管為主導(dǎo),以行業(yè)自律管理為補(bǔ)充的會計監(jiān)管體系。對于非營利組織而言,政府監(jiān)管要與非營利組織自律實(shí)行優(yōu)勢互補(bǔ)。非營利組織要積極配合政府監(jiān)管,與政府監(jiān)管的要求形成有機(jī)的統(tǒng)一,彌補(bǔ)政府監(jiān)管在信息反饋和知識存量等方面存在的不足。政府監(jiān)管部門也要對非營利組織的自律工作予以支持和引導(dǎo),積極推進(jìn)非營利組織自律管理體制建設(shè),強(qiáng)化自律組織的技術(shù)援助功能,引導(dǎo)非營利組織走上健康發(fā)展的道路。我國必須按照《民間非營利組織會計制度》的相關(guān)規(guī)定,分清各自的權(quán)限,監(jiān)管部門要與會計師事務(wù)所沒有依附關(guān)系和利益關(guān)系,相互獨(dú)立。最后,作為民間非營利組織,特別是管理者必須主動邀請政府審計部門或社會審計力量的介入,充分發(fā)揮市場參與各方在會計監(jiān)管中的作用,以有效規(guī)范市場參與各方的行為,并作為一種制度長期堅持下去。

參考文獻(xiàn):

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(作者系新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2007級會計專業(yè)研究生)