談企業內部會計控制制度的現狀與解決對策

王建福

【摘 要】 本文就我國市場經濟條件下，企業的內部會計控制制度缺乏科學性和合理性的現實，對強化企業內部會計控制制度試作一些探討：1、嚴格執行內部會計控制制度；2、建立一支高素質的會計隊伍；3、建立約束機制和激勵機制；4、完善外部監督體系；5、推行內部會計控制審計制度。

【關鍵詞】 內部會計控制制度；對策

一、我國企業內部會計控制制度的現實狀況

目前，我國眾多企業不建立內部會計控制制度或內部會計控制制度流于形式的主要原因是對內部會計控制的重要性認識不足。在已建立內部會計控制制度的企業中，相當一部分企業的內部會計控制制度缺乏科學性和合理性，主要表現在：

1、脫離實際情況及內控組織不健全

部分企業不能因地制宜，因人而異地制定本企業的內部會計控制制度，脫離實際，好高騖遠，建立空中樓閣似的內部會計控制制度，或者照搬、照抄其他企業的內部會計控制制度，使內部會計控制制度無法適合本企業的內部組織形式。在設計內部會計控制的組織網絡時，未達到縱橫交錯、點面結合的控制要求，造成既定的內部會計控制失控，或者就是崗位設置不當，人員配置不合適，業務交叉過雜，職責不清，使內部會計控制制度無法正常實施。

2、重查處輕預防

部分單位在設計內部會計控制制度時，過于強調其嚴密性和完整性，控制點選擇過多，為此增設機構、增加手續和程序，造成大量重復勞動，企業成本上升。部分企業在設計內部會計控制制度時，重點考慮的是對發生的不法事件的揭露和處理，忽視了建立內部會計控制制度的根本目的，主要是為防止企業的經營管理發生無效率和不法行為服務的目的。

3、缺乏激勵約束機制

部分企業對內部會計控制制度的執行、檢查、考核缺乏明確有力的激勵機制和約束機制，形成了干與不干一個樣，干好干壞一個樣，獎勵無法兌現，懲處也落不到實處的局面，從而削弱了職工執行內部會計控制制度的自覺性和警覺性。

二、強化企業內部會計控制制度的對策

1、嚴格執行內部會計控制制度

（1）嚴格貨幣資金控制制度。企業的所有收入（包括業務收入、投資收益、租賃收入等）都必須及時、全部納入賬內核算，不準移轉核算到其他公司，“體外循環”或私設“小金庫”。應保證每筆現金的支出都是實際的需要，并有合法的合同或收費文件、規范的審批手續、有效的憑證方可對外支付。充分保證提供企業隨時需要支出的現金，對日?，F金流量通過預算管理進行動態控制，及時分析和控制預算差異、保證預算的執行。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行董事長、總經理、財務總監聯簽審批，嚴格控制無預算的資金支出。收、支兩條線及票據與銀行印鑒的使用實行分離并用制。票據由出納人員（或票管員）妥善保管，銀行印鑒的財務專用章由財務負責人保管，銀行印鑒的私章由持有人自行保管。

（2）嚴格實物資產控制制度。重點做好存貨資產的管理，把好存貨檢驗關，發料關，出庫關和保管關，保證存貨安全。加強固定資產的管理。重點做好資產驗收、復核盤點和固定資產清理、報廢，根據不相容職務分離原則，經授權人批準，由固定資產使用部門、財務部門等處理。

（3）嚴格無形資產控制制度。在知識經濟時代應加強對無形資產的核算，合理攤銷無形資產的價值，并在會計報表中充分的加以披露。對于無形資產應做好無形資產原始價值的會計核算，資產轉讓的會計核算和資產攤銷的會計核算。

（4）嚴格工程項目控制制度。企業應當建立完善的內部報告制度，以全面、及時、準確的報告反映工程項目業務中的重要信息；建立工程項目定期或不定期的會計分析制度，及時發現問題并向有關方面反映，避免或減少損失；建立良好的工程物質控制系統，定期或不定期的對工程物質進行盤點，保證工程物質的安全性。

（5）嚴格對外投資控制制度。各項投資業務都必須符合國家的投資政策和證券交易政策，不得進行非法投資活動。企業會計部門應密切注視投資項目的賬面價值及投資收益的變動情況，特別是長期投資和金額較大的投資項目，若出現不利情況，應及時分析原因，采取有效措施控制投資風險。

（6）嚴格籌資控制制度。企業的各項籌資活動都必須符合國家的籌資政策，對籌集的資金的管理，所籌集的資金應及時存入專用賬戶，嚴禁未經授權的機構或人員接觸；加強對所籌集的資金使用控制，不得隨意改變資金的用途；加強籌資業務的會計核算，有效控制發行在外的各項證券，合理攤銷債券的溢、折價，正確計提、支付利息和股利。

（7）嚴格采購與付款控制制度。加強采購申請控制，使其與預算相符；每項采購業務在會計記錄中均應完整地反映，保證采購業務會計核算資料準確可靠；充分了解相關供應商的產品價格、質量、供貨條件、信譽以及供應商的設備狀況、技術水平和財務狀況，為企業采購決策提供可靠的信息；加強對應付賬款、應付票據的管理，按時付款，以獲得良好的信用，并盡可能獲得現金折扣的優惠待遇；加強采購與付款業務的憑證和有關文件的管理，明確各種憑證的登記、領用、傳遞、保管和注銷等環節的程序。

（8）嚴格銷售與收款控制制度。制定較為詳細的銷售定價控制制度和折扣與折讓政策，以便銷售部門執行。加強對應收帳款的日常管理，及時記錄每一客戶應收賬款余額的變化和信用額度使用情況，至少每年向客戶寄發一次對賬單。對未能按期收回的應收帳款，區分不同的情況進行處理，采取有力措施加強貨款回收，避免或減少壞帳損失。

（9）嚴格成本費用控制制度。從生產設計等源頭加強對成本費用的控制，降低產品的生產成本，加強成本費用的預算管理，編制合理的、能夠激勵員工積極性的成本預算方案及計劃，實時監督成本費用的發生，阻止或減少不必要的開支，及時分析成本費用的構成并將其與預算相比較；建立嚴格、有效的獎懲制度，切實獎勵對降低成本費用做出貢獻的員工，對因人為因素未能完成預算的應給予懲罰。

2、建立一支高素質的會計隊伍

會計人員在內部會計控制中具有雙重身份，起著關鍵的作用。一方面，單位內部的各項會計控制措施，要通過會計人員的日常工作得以貫徹執行；另一方面會計人員還承擔著監督其他參與經營活動人員執行會計控制規范的責任。只有建立一支高素質的會計隊伍，才能將內部會計控制制度的落實情況客觀、公正地反映出來，一方面可以及時發現制度中存在的問題，迅速完善內部會計控制制度；另一方面，能及時糾正經營過程中違反內部會計控制制度的事件，達到實行內部會計控制制度的目的。

3、建立約束機制和激勵機制

要從根本上解決內部人員自覺執行內部會計控制制度的問題，必須建立有效的內部約束機制和激勵機制。將建立的內部會計控制制度作為單位內部的“法律”，要求單位內部每個成員都必須無條件遵守，任何人都無權游離于他之上，堅決貫徹“法律面前，人人平等”的精神。同時，加強對各部門及成員內部會計控制制度執行情況的考核，對執行落實內部會計控制制度的部門和人員給予獎勵或處罰。

4、完善外部監督體系

《內部會計控制規范—基本規范》第二十九條規定：“國務院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門應根據《會計法》和本規范，對本行政區域內各單位內部會計控制的建立和執行情況進行監督檢查?！备骷壺斦块T應當認真履行《會計法》等相關法律、法規賦予的相關責任，繼續深入開展《會計法》執行檢查，加強外部監督，從而遏制弱化單位內部會計控制行為事項的發生，對不認真建立和實施內部會計控制的單位加大處罰力度，建立起有效的企業違法行為追究機制，增強威懾力，確保內部會計控制制度的落實。

5、推行內部會計控制審計制度

在建立、健全和有效實施內部會計控制的過程中，還應借鑒國外先進的審計方式，積極推行內部會計控制制度的審計，通過內部會計控制制度審計，一方面可以較為準確地發現單位內部會計控制的薄弱環節，為審計工作指明方向；另一方面可以通過檢查單位內部會計控制制度的建立和實施情況，幫助被審計單位完善內部會計控制制度。

【參考文獻】

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