環(huán)境信息披露的適度性

孔令文

[摘 要]環(huán)保是現(xiàn)今熱點(diǎn)，環(huán)境信息披露也成為了研究熱點(diǎn)。對環(huán)境信息披露應(yīng)把握好一個度，本文從三方面提出如何把握適度性。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境信息披露 強(qiáng)制性信息披露 適度性

隨著環(huán)保法規(guī)的出臺，對環(huán)境信息有了眾多的使用者，政府、股東、債權(quán)人等。如何使環(huán)境信息披露既滿足使用者的需求，又不侵害企業(yè)的利益，這就有個度的衡量。本文在分析現(xiàn)狀的情況下，從三個方面提出了環(huán)境信息披露的適度性。

一、環(huán)境信息披露內(nèi)容的適度性問題

從內(nèi)容看企業(yè)面向社會公開的環(huán)境信息至少應(yīng)包括環(huán)境財(cái)務(wù)信息和環(huán)境績效信息兩大方面。環(huán)境財(cái)務(wù)信息主要是指環(huán)境會計(jì)方面的信息，但環(huán)境會計(jì)剛剛起步，很多因素都沒有確定下來，而且計(jì)量、監(jiān)督等方面存在障礙。因而環(huán)境財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的披露不是十分有效。而且許多企業(yè)存在隱瞞環(huán)境成本的動機(jī)和行為。孟凡利（1999）、尹世芬（2002）認(rèn)為環(huán)境績效信息披露的內(nèi)容主要包括環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況、環(huán)境質(zhì)量情況以及環(huán)境治理和污染物利用情況；魏軼（2005）認(rèn)為環(huán)境業(yè)績信息主要是關(guān)于環(huán)境目標(biāo)和環(huán)境管理體系、環(huán)境法規(guī)制度執(zhí)行情況、環(huán)境業(yè)績指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)生態(tài)效益以及環(huán)境治理和廢棄物利用情況。我國現(xiàn)實(shí)情況是，在環(huán)境會計(jì)法規(guī)的要求下，環(huán)境信息披露主要以環(huán)境財(cái)務(wù)信息為主，環(huán)境績效信息較少。主要因?yàn)樾畔⑴秲?nèi)容沒有統(tǒng)一，不同企業(yè)和行業(yè)的披露內(nèi)容不同，企業(yè)存在渾水摸魚和偷懶現(xiàn)象。

從世界各國研究企業(yè)環(huán)境信息披露的情況看，所要求披露的環(huán)境信息不僅僅只由環(huán)境會計(jì)信息，還包括環(huán)境狀態(tài)信息、環(huán)境管理信息、環(huán)境統(tǒng)計(jì)信息和環(huán)境技術(shù)信息等內(nèi)容。但我國環(huán)境信息披露研究還主要局限于環(huán)境會計(jì)信息披露，這實(shí)質(zhì)上是將環(huán)境信息披露簡單地等同環(huán)境會計(jì)信息披露，顯然不符合環(huán)境管理和環(huán)境核算的實(shí)際情況。相比國外學(xué)者的研究還可以發(fā)現(xiàn)，目前國內(nèi)對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的研究尚處于初創(chuàng)階段，環(huán)境會計(jì)信息披露主要是自愿性的，從規(guī)范和科學(xué)的角度來看，這決非長久之計(jì)，制定一定的環(huán)境會計(jì)信息披露規(guī)則將是未來的必然選擇。從環(huán)境信息披露的內(nèi)容來看適度性的問題，不光要注重環(huán)境財(cái)務(wù)信息披露還要增加環(huán)境績效信息披露，這樣才能全面地衡量企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的貢獻(xiàn)和效果，才能讓使用者更清晰地了解企業(yè)狀況，不能只看到企業(yè)投入而無結(jié)果。

二、披露主體的適度性問題

目前環(huán)境信息披露的企業(yè)較少，主要是國有企業(yè)、大型企業(yè)和上市企業(yè)。存在著重上市公司輕非上市公司、重發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)輕落后地區(qū)企業(yè)的研究傾向（耿閃清、方麗娟、王天東，2007）。但環(huán)境保護(hù)人人有責(zé)，僅有部分企業(yè)披露環(huán)境信息，易造成信息的不可比性，以及不公平現(xiàn)象，因?yàn)榄h(huán)境信息披露是需要成本的，主要有信息搜集和加工處理成本、報(bào)告與審計(jì)費(fèi)用等確定性費(fèi)用，以及因增加信息披露可能使企業(yè)面臨法律訴訟或泄露企業(yè)秘密致使企業(yè)處于不利地位而發(fā)生的或有費(fèi)用的損失。眾多非上市公司和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)幾乎不披露環(huán)境信息，由于其環(huán)保意識較差，再加之工藝設(shè)備普遍落后于大企業(yè)，致使中小企業(yè)不可避免地成為當(dāng)前的主要環(huán)境污染源之一。在相對經(jīng)濟(jì)和文化落后的西部地區(qū)更需要強(qiáng)化環(huán)境意識，因?yàn)槠渖鷳B(tài)環(huán)境十分脆弱，一旦破壞將很難恢復(fù)。由于其環(huán)境信息的需求少，社會公眾和監(jiān)管機(jī)構(gòu)很少考慮這類企業(yè)，而且我國學(xué)者又集中關(guān)注上市企業(yè)。因此環(huán)境信息披露的主體不應(yīng)當(dāng)僅僅是上市企業(yè)和國有企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)包括數(shù)量眾多的中小企業(yè)。否則將顯示不公平，挫傷大企業(yè)信息披露的積極性。

從信息披露主體的行業(yè)看，實(shí)際上我國工業(yè)污染物的排放有一半以上來自于強(qiáng)污染企業(yè)例：冶金、造紙等，而另外一些行業(yè)污染少，或者幾乎零污染。因此從適度性來看，環(huán)境信息披露的內(nèi)容應(yīng)視不同行業(yè)而定。對強(qiáng)污染企業(yè)，應(yīng)加大信息披露內(nèi)容，對于零污染企業(yè)可適度減少信息披露內(nèi)容。

三、自愿性信息披露和強(qiáng)制性信息披露的適度性問題

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容可分為強(qiáng)制性披露和自愿性披露。強(qiáng)制性披露是按照財(cái)務(wù)報(bào)告條例、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和其他相關(guān)的法律、法規(guī)的要求必須在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的信息。自愿性信息披露是公認(rèn)會計(jì)原則和有關(guān)法律法規(guī)未作要求而企業(yè)自愿披露的信息，其是企業(yè)的一種自主性行為，它是企業(yè)管理部門根據(jù)信息使用者的需要和企業(yè)自身實(shí)際情況自行確定披露的信息。對這些與信息使用者密切相關(guān)的重要信息，是選擇披露還是不披露，以及選擇何種披露形式，在很大程度上取決于企業(yè)管理部門對信息重要性的判斷和成本效益的比較?？梢哉f企業(yè)對自愿性信息披露擁有自由裁量權(quán)和決策權(quán)。兩者如何選擇，主要是看披露的收益和成本。如果披露收益大于成本，上市公司有信息披露的足夠動機(jī)以自愿性信息披露的方式披露；如果披露收益小于成本，上市公司沒有信息披露的動機(jī)或者信息披露動機(jī)不足，就只能以強(qiáng)制性信息披露的方式披露信息。目前企業(yè)對環(huán)境信息披露主要還是迫于法規(guī)的出臺，十分被動。在自愿性信息披露方面企業(yè)持消極的態(tài)度，而且是有選擇性地披露，報(bào)喜不報(bào)憂。從而導(dǎo)致公布的環(huán)境信息質(zhì)量不高、不全面且可靠性差，而且定性信息較多，定量信息較少，這樣又不利于可比性，造成外界很難認(rèn)清企業(yè)真正的環(huán)境狀況。在這種情況下，無論是政府決策部門，還是其他信息使用者，都只能依賴低質(zhì)量的環(huán)境信息對企業(yè)的經(jīng)營前景進(jìn)行判斷或決策，很可能導(dǎo)致決策的失誤、加大環(huán)境資源的耗用和環(huán)境污染的后果，損害環(huán)境管理部門的社會聲譽(yù)。而且也不利于監(jiān)管部門對不同企業(yè)或同一企業(yè)不同時期的環(huán)?；顒蛹捌鋵ω?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響進(jìn)行比較分析，特別是難以對企業(yè)在環(huán)境信息公布方面的表現(xiàn)做出客觀和公允的評價(jià)。

信息披露也不是越多越好，有個適度性問題。首先合理的期望差距是會計(jì)發(fā)展的內(nèi)在動機(jī)根本無法消除，其次投資者對會計(jì)信息的需求并非無止境而且上市公司的信息供給也不能無限加大，這一切都規(guī)定了信息披露合理的度（王雄元、嚴(yán)艷，2003）。因?yàn)檫^多的信息披露會會使信息使用者過濾鑒別信息的使用成本增大，反而易使信息使用者判斷混亂，甚至還會產(chǎn)生誤解。而且面臨泄露商業(yè)秘密的危險(xiǎn)。如何掌握這個度呢，應(yīng)當(dāng)從重要性抓起。所謂重要性是指當(dāng)某項(xiàng)會計(jì)信息被遺漏或錯誤表達(dá)時，可能使依賴該信息的人所作的判斷受到影響或改變。根據(jù)重要性原則，對于重要的項(xiàng)目應(yīng)從詳披露，并加以重點(diǎn)說明，對次要項(xiàng)目則從略披露，做到主次分明、輕重有別，便于使用者有效使用。

環(huán)境信息披露同企業(yè)的經(jīng)營活動息息相關(guān)，也影響著眾多的投資者，因此應(yīng)做到既滿足信息使用者的需求者，又不影響企業(yè)營利活動。

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