稅收分配與財政分配效率淺析

范水利

(輝縣市國稅局,河南 輝縣 453600)

中圖分類號:F812.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1673-0992(2009)12-062-02

科學(xué)、合理的收入分配制度具有改善人民生活水平、提高經(jīng)濟(jì)效率、體現(xiàn)社會公平、維護(hù)社會穩(wěn)定等多種功能。改革開放以來,我國收入分配制度不斷改革深化,按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配格局逐步形成。稅收分配與財政分配是我國國民收入二次分配的重要環(huán)節(jié),兩種分配手段都具有重要的現(xiàn)實(shí)分配意義。目前我們要立足當(dāng)前實(shí)際,進(jìn)行兩種分配手段效率比較,以便在實(shí)施過程中,能夠揚(yáng)長避短,有所側(cè)重,統(tǒng)籌運(yùn)用,相得益彰,使其互促互補(bǔ),更好地為經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展服務(wù)。

一、稅收分配與財政分配具有重要的現(xiàn)實(shí)意義

目前,我國國民收入分配可以分為初次分配和再分配(二次分配)兩個環(huán)節(jié),著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家厲以寧在談到慈善在社會分配方面的重要作用時,又提出了“第三次分配”的理論。

初次分配是更為基礎(chǔ)性的分配關(guān)系,直接與生產(chǎn)要素相聯(lián)系,其依據(jù)主要是效率原則,即高效率獲得高回報。這種注重效率的分配形式,對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。特別是在社會主義初級階段,有利于實(shí)現(xiàn)有限資源的合理配置,鼓勵更多的人通過市場競爭走上富裕之路,激發(fā)不同生產(chǎn)要素所有者創(chuàng)造更多的財富,從而提高整個經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率。

但是,在市場機(jī)制的作用下,由于人們所擁有的稟賦不同、對生產(chǎn)要素的占有存在差異,因此按生產(chǎn)要素分配必然帶來社會成員收入上的差距,差距過大就會有失社會公平。而且,收入結(jié)構(gòu)的失衡會導(dǎo)致消費(fèi)結(jié)構(gòu)的失衡,最終影響經(jīng)濟(jì)總量的增長和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的平衡,反過來又影響企業(yè)的效率。基于以上因素,就產(chǎn)生了國民收入再分配。稅收分配與財政分配就是國民收入二次分配的兩個重要形式。

二、難以解決的現(xiàn)實(shí)問題制約財政分配功能的充分發(fā)揮

財政分配的出發(fā)點(diǎn)是為了更好地實(shí)現(xiàn)社會公平,實(shí)現(xiàn)公用事業(yè)均等化的目標(biāo),以保證國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。但是,由于我國目前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期,市場經(jīng)濟(jì)體制還需要進(jìn)一步健全,傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)思維在一定層面上還有一定的殘留。由此帶來的諸多現(xiàn)實(shí)問題嚴(yán)重制約著財政分配功能的充分發(fā)揮。

一是有限的中央財政收入導(dǎo)致財政分配調(diào)節(jié)功能微弱。改革開放以來,我國財政收入年均增長率為14.1%,同期GDP增長9.8%,近年來財政收入持續(xù)快速增長。2008年財政收入比上年增加5014.98億元,增長17.5%。但總體來說,我國財政收入占GDP的比重及中央財政收入占財政收入總額的比重都比較低,與發(fā)達(dá)國家還有一定差距。2008年全國財政收入是61330.35億,占GDP的比重大致為20.4%,不到21%。據(jù)了解,發(fā)達(dá)國家的財政收入占GDP的比重基本都在35%以上,有些國家達(dá)到40%甚至50%。我國2008年中央財政收入占財政總收入的比重為54.83%,從數(shù)字上看,比率水平是很低的。如果扣除按1993年為基期核定基數(shù)返還稅收部分,中央財政實(shí)際可支配收入比率要比名義中央財政收入比率低。中央財政收入總體規(guī)模不大,嚴(yán)重制約了中央財政宏觀調(diào)控職能的充分發(fā)揮。

二是區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展嚴(yán)重失衡使財政分配效率難以提高。目前,我國地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間發(fā)展還很不平衡,加上地方政府之間的行政能力、公共服務(wù)水平也相應(yīng)存在明顯差異,要緩解地區(qū)、城鄉(xiāng)差距尤其是增加對中西部地區(qū)的財政支持,對中央財政的轉(zhuǎn)移支付需求必然很大。而中央財政收入總規(guī)模的有限性及支出總需求的增加,嚴(yán)重制約了中央財政宏觀調(diào)控職能的充分發(fā)揮。

三是密集的政府層次結(jié)構(gòu)模糊了財權(quán)事權(quán)的有效統(tǒng)一。現(xiàn)行政權(quán)層次構(gòu)造與財政轉(zhuǎn)移支付制度極不協(xié)調(diào)。目前的五級政府與計劃經(jīng)濟(jì)體制下政府由上至下統(tǒng)管所有領(lǐng)域各項(xiàng)具體事務(wù)的要求相符。

四是財政法制缺陷嚴(yán)重造成財政分配秩序混亂。目前,我國尚無涉及政府間轉(zhuǎn)移支付事宜的法律,現(xiàn)行財政轉(zhuǎn)移支付制度的立法層次太低,制度的穩(wěn)定性也較差、法律規(guī)定缺乏權(quán)威性。

三、稅收分配對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展具有一定的效率優(yōu)勢

稅收分配與財政分配都是促使經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展的重要手段。二者相比較,稅收分配在調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、縮小社會收入分配差距、實(shí)現(xiàn)公共事業(yè)均衡化、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展等方面更具規(guī)范性、穩(wěn)定性和高效性。

一是稅收分配超強(qiáng)的法律剛性顯現(xiàn)其良好的規(guī)范性。稅收分配是社會剩余產(chǎn)品由納稅人向國家的無償、單向的轉(zhuǎn)移,按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行,體現(xiàn)了明顯的強(qiáng)制性和無償性。二是稅收分配對財政收入來源具有高度的穩(wěn)定性。隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立,稅收分配擔(dān)當(dāng)了國民收入最主要的分配形式,是財政收入穩(wěn)定的來源,也是支撐經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。

三是稅收分配在縮小收入差距上具有明顯的高效性。稅收分配作為調(diào)節(jié)收入的重要工具,在促進(jìn)地區(qū)、城鄉(xiāng)發(fā)展以及縮小個人收入差距上具有明顯的高效性,表現(xiàn)的最為直接和快捷。

四是稅收分配可以激活幫扶對象生產(chǎn)經(jīng)營的積極性。綜合稅收分配與財政分配來看,財政分配屬于“輸血”類,而稅收分配則為“造血”類。由于幫扶對象基礎(chǔ)較為薄弱,許多方面都需要大量資金,通過財政手段幫扶的資金很容易被消費(fèi)掉,而達(dá)不到從根本上擺脫貧窮的目的。稅收分配則不同,通過推出各種優(yōu)惠政策刺激生產(chǎn)經(jīng)營,使幫扶對象充滿生機(jī)活力,從根本上走上致富的道路。我國是一個發(fā)展中國家,在改革開放之后,經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資金短缺的矛盾十分突出。為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,利用稅收優(yōu)惠制度幫扶特定對象進(jìn)行發(fā)展成為必然選擇。

五是稅收分配可實(shí)現(xiàn)政府間收入分配的橫向轉(zhuǎn)移。財政分配只是上級政府對下級政府進(jìn)行的資金轉(zhuǎn)移支付,主要解決地方政府之間提供的公共服務(wù)均等化問題。而稅收分配可以是上級政府(直至中央政府)與下級政府在稅收收入上的劃分,主要解決中央政府為了履行職責(zé)需要籌集多少收入的問題,另一方面,也可以是通過稅款征收而體現(xiàn)的稅收歸屬,主要解決稅收在稅源地合理分配的問題。2008年1月15日,財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)布了《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》,是中國解決“稅收轉(zhuǎn)移問題”的里程碑式標(biāo)志,在制度建設(shè)上實(shí)現(xiàn)了區(qū)域稅收轉(zhuǎn)移問題的突破。按照稅源地劃分收入歸屬符合所有地方政府的要求。

四、稅收分配與財政分配應(yīng)互為補(bǔ)充揚(yáng)長避短兩相兼用

綜合以上論述,可以看到稅收分配與財政分配都是國民收入分配中的重要形式。一定程度上,稅收分配較財政分配效率更高些。但是,稅收分配也不是至高無上,可以取代財政分配。事實(shí)正好相反,財政分配的功能也是稅收分配無法取代的。

稅收分配存在橫向與縱向之分。橫向稅收分配,是不同地方政府(利益相關(guān)方)對自己應(yīng)得稅收利益的局部性分割,具有利益直接相關(guān)性,與區(qū)域政府法定管轄范圍和稅收屬地管理原則有關(guān),要求收益權(quán)與管轄權(quán)一致。縱向稅收分配,是在中央政府與地方政府之間按照分稅制規(guī)定劃分稅收收入,目的是為了實(shí)現(xiàn)事權(quán),與履行政府職能有關(guān)。

財政分配是通過財政收支占有和支配一部分社會產(chǎn)品的分配活動,是以國家為主體的、社會范圍內(nèi)的集中性分配。其主要是財政資金在全部利益主體之間進(jìn)行的利益劃分,與生產(chǎn)、經(jīng)營和其他營利性活動無關(guān),與屬地原則無關(guān),但與不同區(qū)域經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展水平和公共服務(wù)水平密切相關(guān),其主要職能是通過財政轉(zhuǎn)移支付方式調(diào)節(jié)不同區(qū)域之間利益分配,以便從整體和全局上實(shí)現(xiàn)社會公平。當(dāng)前,國家為了實(shí)現(xiàn)社會公平,協(xié)調(diào)區(qū)域、城鄉(xiāng)發(fā)展,搞好新農(nóng)村建設(shè),扶危濟(jì)困,傾注了大量資金,得到了人民大眾、社會各界的積極擁護(hù)和愛戴,維護(hù)了社會穩(wěn)定,推動了經(jīng)濟(jì)社會的科學(xué)發(fā)展,并收到了明顯的成效。事實(shí)證明,財政分配功能是其它分配方式無法取代的,一定程度上,我們還要在財力允許的情況下,繼續(xù)加大財政資金轉(zhuǎn)移力度,進(jìn)一步彰顯其在扶持發(fā)展上的優(yōu)越性。

在實(shí)踐中,我們要突出稅收分配形式,同時還要兼用財政分配手段。并對兩種分配手段不斷進(jìn)行優(yōu)化,以確保其分配功能的充分發(fā)揮。我們要進(jìn)一步探索具體利益的最佳適用分配手段,并在制度上進(jìn)行不斷的健全和完善,杜絕走形式、走過程,并積極鏟除腐敗,防止好事不辦、好事辦不好、好事辦壞現(xiàn)象的發(fā)生,使其更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會的科學(xué)發(fā)展。?

參考文獻(xiàn):

[1]金合賦-.《稅收分配可以發(fā)揮更大作用》,國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所,《中國稅網(wǎng)》