高校內部會計控制的對策探討

楊文豫

[摘要]目前我國高校內部會計控制存在較多問題,本文旨在分析這些問題產生的原因,并提出相應的完善對策。

[關鍵詞]高校 內部會計控制 風險

隨著高校內部改革日益深入,經費來源日趨多元化,經濟活動呈現多樣化和復雜化的特點,同時也暴露出高校會計控制中的不少問題,正視這些問題, 并認真分析產生問題的原因, 對于完善高校內部會計控制具有積極的作用。

一、高校內部會計控制的現狀

目前我國高校內部會計控制方面主要存在以下問題:學費收費控制薄弱;物資采購控制薄弱;實物資產管理較差;基本建設方面存在“暗箱操作”現象;高校經費支出比例和標準不合理;高校籌資和投資控制乏力。

二、高校內部會計控制薄弱的原因

1.高校內部會計控制的相關法律法規不健全

雖然我國于20世紀90年代起開始加大了對內部控制理論建設的力度,但研究企業內部控制較多,而研究事業單位的內部會計控制較少。目前,我國已有的涉及內部會計控制內容的規范性文件主要有:《中華人民共和國會計法》;《內部會計控制規范——基本規范(試行)》;《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》;《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》;《加強金融機構內部控制的指導原則》;《證券公司內部控制指引》;《內部控制審核指導意見》;《國有大中型企業建立現代企業制度和加強管理的基本規范(試行)》等。以上內部會計控制法律法規,多是從企業或行業的角度予以規定和探討,專門針對高校內部會計控制的研究甚少,由于沒有專門針對高校內部會計控制的法律指導,致使高校至今還沒有一套完整的內部會計控制體系。

2.風險控制意識不強

目前高校存在的主要風險是籌資風險,籌資風險是指一些管理者風險控制意識不強,缺乏科學合理的可行性論證,盲目決策,在自身的財力有限的情況下,借助貸款來籌集大量資金,造成利息負擔沉重。

3.高校內部會計控制制度不完善

其突出表現在以下幾個方面:一是內部會計控制的內容不全面,對部分經濟活動根本沒有實行有效的控制。如有些高校未建立對外投資等內部會計控制制度,導致對外投資決策程序不合規范,從而增大了投資風險。二是內部會計控制約束的對象不全面。在實施內部會計控制時,有些高校約束的主要是對財政經費進行會計處理的人員,而對各校辦產業及后勤實體等進行會計處理的人員約束得很少,使漏洞增加。三是內部會計控制的范圍不全面。如高校往往強調對財政性經費的內部會計控制,而弱化對預算外,特別是創收經費等的內部會計控制;有些高校未將二級財務納入內部會計控制的范圍,或控制不嚴,監督不力;對各項收支賬款雖有較明確的內部控制措施,并嚴格執行,但對各項往來款項的審批手續卻不全;由于基建賬務的處理是以其行業會計制度為依據的,很多會計人員對計基建的情況又不夠熟悉,難于對基建進行有效的內部會計控制。

4.會計電算化下的內部會計控制存在問題

高校會計信息系統的建立,使數據處理、加工速度大大提高, 不同人員、部門之間數據處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的限制, 從原來封閉的局域網到開放的互聯網, 給財務系統的安全提出了嚴重的挑戰, 大量的會計信息在開放的網絡環境中進行傳輸, 使一些非善意的訪問者有了可乘之機。

三、完善高校內部會計控制的對策

1.完善高校內部會計控制的政策規范

現代化建設的不斷深入、高校改革的不斷深化,不僅要求我們對國內已有的內部會計控制理論進行總結,還要求我們學習和理解國際上包括COSO報告在內的內部控制先進理論,汲取其精華。同時,對國內外內部會計控制的實際執行情況進行調研,廣泛征求意見,在已發布的《內部會計控制規范——基本規范(試行)》和《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》的基礎上,進一步建立健全其他具體內部會計控制規范及相關操作規范,從而逐步形成一個較完整的內部會計控制規范體系,對我國包括高校在內的所有單位的內部會計控制制度建設起指導和規范作用。

2.建立風險防范控制系統

現階段,高校存在的主要風險是在擴大招生規模而教育經費又不足的情況下,高校通過貸款形成籌資風險,一旦無力償還,就會陷入財務危機。所以,高校領導需增強風險意識,在籌資前多做可行性論證。并在高校內部建立風險防范控制系統,以減輕可能面臨的財務風險。

3.完善內部控制內容, 創建綜合性內部控制體系

就制度層面而言, 高校可適當借鑒其他行業內控制度建設及規范, 豐富和發展除財務會計內控制度以外的管理控制制度, 實現由單一內部會計控制向綜合性內部控制體系的轉變。就內容層面而言, 高校內部控制制度的內容, 應涉及到管理的方方面面, 包括:財務預算、貨幣資金、固定資產、對外投資、資金籌集、工程建設招投標、設備采購招投標、采購( 包括教材采購) 與付款、產業實體的銷售與收款、費用控制等。

4.建立電算化會計信息系統控制

隨著電子網絡技術的逐漸成熟與完善,高校會計信息系統的內部控制體系將發生深刻的變化,專業人員(會計師、會計人員、稽核人員等)應及時洞察環境變化及發展趨勢,培養相應的技術能力。應通過設立專門的審核人員對系統每筆業務進行合法性和準確性的審核,從源頭上防止錯誤和舞弊行為的發生,同時要加強對財務會計電子信息系統的開發與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制,探討網絡技術對高校業務流程及內部控制制度的影響,建立安全、完備、嶄新的會計控制體系。電算化會計信息系統控制建立后,會計數據進入系統會被自動、連續地處理,中間過程不需要人為干預,單純的人工控制轉變為人機控制,這在很大程度上解決了手工操作中不規范、易出錯、易疏漏等問題,確保了內部會計控制的有效實施。可見,內部會計控制手段的變化,給內部會計控制帶來了新的內容和活力,提高了會計工作的效率和質量。建立電算化會計控制制度主要包括內容:崗位分工制度、安全保密控制制度、檔案管理控制制度、系統開發維護控制制度等。

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