關于我國企業全面預算管理的探討

朱　芳

摘要：文章分析了全面預算管理形成的內容和程序，闡述了全面預算管理在企業實踐過程出現的問題，并提出如何使全面預算管理的幾個環節相互配合，使全面預算管理更加科學、有效的觀點。

關鍵詞：全面預算管理：預算誤區：預算理念

預算管理是一個系統管理，包括全額、全員、全過程，是對企業的所有資源、所有活動進行整合，因此通過預算的運作和管理，能夠充分發揮系統的效益。

在經濟發達的國家和地區幾乎所有的大中型企業都要進行預算管理，它已成為國際上通行的企業管理方法。從1999年開始，這種現代管理模式的理論方法和成功經驗日益被我國企業所重視和接受，特別是大中型工商企業集團紛紛把全面預算管理當作企業加強集權管理，實現企業內部控制的重要手段和作為開展集團化管理的突破口。由于我國開展預算管理時間短、經驗少，因而不可避免地存在著缺陷。把預算管理僅僅看成預算編制，但對對預算執行、預算調控、預算評價重視程度不夠，對如何實現預算則很少顧及。結果是：預算管理不是被當作一個由若干階段組成、可運行、可操作的管理控制系統，而是局限在財務部門，被當作控制費用的工具，對整合的作用并不明顯。

一、全面預算管理的各個環節

全面預算管理的環節主要包括：一是預算編制，是以預算目標為依據，對預算總目標的分解、具體量化，并下達給預算執行者的過程，是預算管理的起點，是基礎性、關鍵性環節；二是預算執行，是調動各級預算責任人積極性、創造性，強化責任意識，并調動各項經濟資源通過人的主動性努力完成預算目標，是預算的具體實施，是預算控制的核心環節；三是預算調控，是預算執行過程中的日常控制職能，包括各項預算目標、各經濟資源、各級預算組織的預算協調、預算調整乃至預算監控和仲裁；四是預算考評，通過預算執行情況與預算目標之間的預算差異分析，掌握進度和狀況，及時糾偏補漏。兌現獎懲，為下一步預算調整，加強全面預算管理的科學性奠定基礎。

二、企業在推廣全面預算管理中出現的幾個誤區

(一)預算管理意識淡薄

企業內部管理的責任考核中，片面強調“以效益論英雄”，而這種“效益”往往又指產值、銷售收入，一般是不包括設備利用率、大修理開支等成本降低因素在內的。一段時期被“高價格、高成本、高效益”現象所迷惑，這種只看效益，不問效益的來源，離開降低成本搞效益的做法，造成一些企業管理粗放、勞動效率下降、生產消耗上升、產品積壓嚴重，設備精度及產品質量無保證，使企業效益下降，潛虧因素增加，最終導致虧損、破產、國有資產流失。

(二)對全面預算管理認識不足，認為“預算是財務部門的預算，預算的最終結果就是財務報表”

自全面預算管理在企業推廣以來，大部分職工包括預算員，特別是部分單位領導，對全面預算還沒有一個完整的認識，認為全面預算工作只是財務部門的事，把此項非常重要、難度較大的工作交給了會計人員，沒有讓生產、計劃、工藝、勞資等部門全力參與預算，沒有真正體現“全員參與，全面預算”的管理思想，使全面預算變成了財務預算，歪曲了全面預算的真正含義。

(三)管理部門的預算考核只注重費用節約額

預算起源于美國的政府開支，在企業的應用也是從管理費用開始的。由此大多數認為，對管理費用實施預算管理主要目的就是能通過預算控制費用，以使費用支出不超過預算。在這種指導思想下，很多企業都規定了管理費用超支或節約獎懲辦法。但導致的結果是，有些管理部門為了節約費用，得到相應的獎勵，削減了一些必要活動。正確的做法是：制定和審批管理費用預算時，宜采用零基預算的做法。零基預算就是在制定某項職能預算時從零起點開始其預算過程，即每次都是重新由零開始編制預算。

(四)預算編方法模式化

預算編制是企業實施預算管理的起點，也是預算管理的關鍵環節。西方國家尤其是美國編制預算時分別采用固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算和概率預算等方法，不同的預算編制方法適應不同的情況。而我國多數企業均采用增量或減量預算編制方法。按照實施預算管理的目的，在編制預算時必須結合具體部門、單位的實際情況，對不同的經濟內容采用不同的預算編制方法，不能將預算編制方法模式化，有的單位甚至希望通過標準化預算管理軟件的應用代替預算編制方法的選擇。

三、我國企業預算管理有待改進的幾個方面

可見，缺乏企業戰略的指導搞預算，無視市場環境的約束做預算，基于過去、憑空想像地設計預算，在沒有價值鏈分析的條件下實施預算，都將使預算管理的效果大打折扣。要想解決預算管理中存在的問題，確保預算工作的順利進行，使預算管理工作取得預期的效果，我國企業必須樹立實施預算管理工作的新理念。

(一)確立“以企業戰略為基礎實施預算管理”的新理念，使日常的預算管理成為企業實現長期發展戰略的基石

預算管理是對計劃的數字化反映，是落實企業發展戰略的有效手段。因此，企業在實施預算管理之前，應該認真地進行市場調研和企業資源的分析，明確自己的長期發展目標，以此為基礎編制各期的預算，使企業各期的預算前后銜接起來，避免預算工作的盲目性。

(二)確立“考核與獎懲是預算工作生命線”的新理念，確保預算管理落實到位沒有考核，預算工作無法執行，預算管理變得毫無意義。嚴格考核不僅是為了將預算指標值與預算的實際執行結果進行比較，肯定成績，找出問題，分析原因，改進以后的工作，也是為了對員工實施公正的獎懲，以便獎勤罰懶，調動員工的積極性，激勵員工共同努力，確保企業戰略目標的最終實現。

(三)確立“以人為本，關注預算道德”的新理念，全面提高預算工作的效率和效果

人是預算的制定者、預算信息的利用者、預算的執行者，也是預算制度的被考核者。人是預算工作的主體，是預算工作效果好壞的決定性因素。因此，預算工作應該以人為本，離開了對人的關注，企業的預算工作無法搞好。由于預算影響到很多人的經濟利益，預算管理不可避免地涉及到道德問題。“以人為本，關注預算道德”的理念還要求企業在執行預算工作過程中應該尊重人性，注意發揮員工的主觀能動性，鼓勵各級員工參與預算工作，在員工中塑造“這是我們的預算”的氛圍，不給員工造成“這是你強加給我的預算”的感覺。

(四)采取不同的預算編制策略和技巧，是提高預算的先進性、現實性的關鍵

預算是全面預算管理的工具，預算是否準確、可靠，會直接影響預算管理的效果。預算不僅要全面，而且預算的編制應當具有先進性、現實性。預算只有同時具備先進性和現實性，才可能具有科學性。為使預算具有先進性和現實性，就必須進行詳細的調查研究，細分預算對象，考慮各種內在和外在的影響因素，掌握足夠的信息量，針對不同的業務內容和特點采取不同的編制方法。

(五)推行預算管理責任制和自主化，建立考評體系和監控措施才能保障全面預算管理方案的實施

實踐證明，任何好的方案如果缺乏有效的監督，就很難達到預期目的。因此，對全面預算管理而言，應采取有力的監督手段和保障措施，保證全面預算的順利實施。

全面預算管理這種在國內外企業廣泛推廣的現代化管理方法，適應了市場經濟發展的要求，在促進企業強化內部管理、開拓市場、提高效益等方面發揮了顯著作用。但由于我國企業實施時間還不長，還需要在實踐的過程中總結經驗，進一步改進和完善這種管理體系。