關于加強醫院物資審計管理的探討

鄭少清

摘 要：筆者認為，加強物資材料采購和庫存環節的物資管理及財務審計，對于確保醫院資產的安全完整、加速資金周轉、降低消耗、提高經濟效益起著重要作用。開展醫院物資審計，是醫院內部審計部門義不容辭的職責。本文還分析了醫院物資審計的特點、存在的問題，同時提出加強醫院物資審計需要注意的事項。

關鍵詞：審計 物資管理 財務管理 庫存管理 采購管理

審計是一種經濟監督。何為醫院內部審計工作？根據《中華人民共和國審計法》釋義，2006年衛生部頒發《衛生系統內部審計工作規定》(衛生部第51號令)定義為：醫院內部審計機構和審計人員對本單位的財務收支、經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督審核的行為。醫院物資管理是醫院為完成醫療、教學、科研等工作，對所需物資進行計劃、采購、保管、供應等組織管理工作。維持醫院正常運營不僅需要一定量的人力資源，還需要一定量的物質資源支撐。隨著社會的發展，醫院物資管理項目，將會越來越多，所支出的金額也將越來越大。如何有效地規范、控制物資采購支出，提高庫存物資的使用效益，維護醫院和職工的根本利益，已經成為醫院管理者和職工關注熱點，并把期待的目光落在醫院“看門人”———內部審計身上。

一、開展醫院物資審計，是醫院內部審計部門義不容辭的職責

《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署第4號令）明確指出：“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標”。 目前，確保物資質量，嚴格控制物資消耗，切實管理好物資是審計管理的重要工作之一。而目前物資管理主要以采購和庫存管理為重點，因為二者是維持醫院運行的重要經濟活動，是醫院資金支出的重頭戲。對外采購每節約一分錢，庫存物資少浪費一分錢，就意味著單位增加一分錢的凈收入。因此對其進行審計，規范醫院對外采購、對內庫存管理行為，提高物資的使用效益，進而促進醫院加強經濟管理，提高醫院的整體經濟效益，是醫院內部審計義不容辭的職責。

物資管理是醫院財務審計管理中一個重要環節，根據管理科學的要求，只有堅持“統一領導，集中管理”的財務管理原則，加強審計職能對醫院的物資管理，才能改變舊的管理方式，不斷探索和完善新的管理模式。

二、醫院物資審計的特點

1.物資審計具有多樣性。隨著社會生產的發展和社會分工的細化，醫院物資的范圍涵蓋了各種各樣的辦公用品、衛生材料、藥品、儀器、設備、交通工具、家具、圖書、報紙雜志、電器、音像制品、維修配件、大型工程勘察、設計、監理及承建施工、對外廣告宣傳、印刷、保潔服務等等，項目品種繁多，且各自都有自己的特性，這就決定了物資審計的多樣性。

2.物資審計具有極強的時效性。一方面，醫院計劃物資采購的物資是在一定時期內維持醫院正常運轉或進一步提高醫療質量和效益所需，推遲采購就會影響醫院的正常運轉和發展。需要內部審計必須在一定時限內完成物資采購的審計。另一方面，現在醫院是在市場經濟條件運行的，物資采購項目的價格和供貨渠道，隨行就市，變化比較快，且同一時期、同一品種的貨物，不同渠道供應的價格也不一樣。這就需要內部審計機構，有較強的時間觀念，在有利于醫院發展的時間內，及時、快速地完成物資采購審計。

三、當前醫院物資管理中普遍存在的問題

當前，在醫院物資管理中普遍存在下列問題 ：

1.采購管理不健全，物資無計劃采購現象嚴重，各物資庫庫存額普遍過高；

2.物資入庫制度不健全，目前仍采用付款入庫方式核算購進物品，貨到票未到和貨到票到但尚未付款，物資就得不到反映，賬面數反映不出實際庫存量，甚至出現庫存數為紅字的現象；

3.物資出庫制度不健全，出庫審批手續不嚴格，甚至出現物資采購后直接送交領取人的現象；

4.物資管理責權不明，有些醫院受傳統管理體制的制約和影響，庫存物資管理職責不清，形成了多頭管理，造成誰都管、誰都不管的局面。由于沒有專人負責管理和監督考核，導致部門間存在依賴、推諉思想，不能像抓正常業務工作那樣積極主動地開展；

5.無償占用，造成流失浪費。有些醫院由于內部制約機制不完善，同時由于管理人員素質參差不齊，從而出現了庫存物資被無償占用、流失浪費的現象。

四、加強醫院物資審計需要注意的事項

1.建立健全的物資采購審計制度和庫存物資管理制度，提高物資的使用效益。

完善的制度是保證內部審計工作有條不紊開展的前提和依據。沒有相關審計制度，內部審計部門將無法開展工作。因此，醫療衛生機構應出臺物資采購、庫存管理的審計制度，以便內部審計部門規范、有效、順利地開展對外采購審計工作。

2.制定采購預算以提高經費物資的使用效益。

醫院應根據醫療活動的實際需要及市場供應情況確定合理的物資儲備定額，實行計劃采購，及時供應。采購物資的增多會增加流動資金的占用，形成嚴重浪費，因此必須嚴格核定采購定額，方便資金的運作。

在年末應要求各科室根據醫院發展需要，結合本科發展及業務需要，編制本科室的物資采購預算。該采購預算要求各科填報采購數量、市場參考單價、金額等，預算報經財務科匯總后，交由院領導集體審批，批準后交由財務科統一辦理。這樣，在編制年初預算時，就把經費與物資捆在一起編制，并明確部門分項預算，這樣規范了財物流通秩序，從物資采購到物資流通的各個環節，都受到經濟管理的制約，把經費與物資有機地結合起來，較好地發揮了有限經費的整體保障作用，從根本上改變傳統物資管理的思維定式、管理模式和方法。物資預算管理糾正了采購、管理、供給、核算各環節的不可控性，從根源上消除弄虛作假、損公肥私的隱患。這種對物資定額采購，定量供應，掌握使用，專人保管的管理方法，能讓物資像經費一樣運行、管理起來，最大限度地提高物資的使用效益。

3.建立庫存物資的監督檢查機制。

物資的購入和領用必須建立健全出、入庫手續，藥庫與藥房應定期進行盤點，保證月終時藥房物資總賬余額與各藥房物資明細賬的余額之和相等，財會部門還應及時與藥庫、各藥房的明細賬及實物進行核對。所有物資要定期對賬，實地盤點，做到賬賬相符、賬實相符、賬卡相符。對盤盈、盤虧的物資要在盤點清冊中反映，并要查明原因，按規定及時進行賬務處理，充分發揮財務審計人員在物資清查中的作用。

同時，定期檢查存貨藥品及庫存物資收、發、存各環節管理制度的執行情況；定期檢查庫存物資會計核算制度的執行情況；定期檢查對不相容崗位的人員輪換的執行情況；檢查庫存物資安全存量及經濟采購量的執行情況。

4.實現庫存物資的信息化管理。

要求醫院財務科要加強藥品、材料、設備等物資的管理，嚴格實行醫院成本核算制度。加強管理、堵塞漏洞，降低醫療服務成本和藥品、材料消耗。要實現這一任務，必須實現庫存物資的信息化管理。可以在調研的基礎上，抽調熟悉相關情況的人員，結合專業技術人員共同開發相應的物資管理軟件，使物資實行信息化管理。采購單、入庫單、出庫單據不再由手工填寫，而是履行有關手續后由計算機打印。這樣就避免了物品不入庫就被領取和領取物品不填出庫單的現象。月末打印出月末庫存物資的賬目同實物一一核對，做到了賬實、賬賬相符；打印各科室領取物品匯總表，以便科室核對；打印采購的各供貨單位物品的匯總表，便于與各供貨單位清算結賬；醫院成本核算部門通過網絡月末可準確及時取得各科室領取物品的金額，提高了審計人員的工作效率和準確性。

5.加強培訓，提高業務技能。

物資審計需要審計人員憑借自己的會計專業能力和經驗來做出合理判斷，如果判斷不合理，就會導致庫存物資信息的不真實。因此要保證庫存物資信息的真實性，就必須重視提高財會人員的專業素質。雖然我國內部審計工作起步較晚，但近幾年發展迅速，國家先后出臺了內部審計規定、內部審計基本準則、具體準則等，這些法規需要內審人員貫徹到實際工作中；新的內部審計方法和國外先進的審計技術，需要內審人員掌握并在工作中運用，這是開展內審工作基礎。因此，醫院應支持內審人員參加繼續教育學習，內審人員也應注意在實踐中努力積累知識，以自學的方式，不斷提高審計技能。

總之，物資審計涉及的范圍廣、時效性強，需要內部審計部門提高工作能力和效率，采用科學的方式、方法，完成時代賦予的使命和法規賦予的職責，促進醫院加強經濟管理，實現醫療衛生事業快速發展。◆

參考文獻：

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