淺談如何構建我國可持續發展下的環境會計

張力工

摘 要：經濟發展必須與環境相協調。人類把發展生產力建立在過渡索取自然資源的基礎上，造成了社會經濟發展所依賴的生態環境日益惡化。為實現人類社會持續發展，對環境方面的支出和收益問題，會計應承擔起反映和監督的職能。環境會計應以可持續發展經濟學為理論基礎，借鑒國外的研究成果，結合我國的具體實踐，在與國外同行不斷交流的基礎上共同探索發展環境會計，不斷完善我國會計體系。

關鍵詞：可持續發展；環境會計；會計體系

經濟發展必須與環境相協調。人類把發展生產力建立在過渡索取自然資源的基礎上，由此造成了社會經濟發展所依賴的生態環境嚴重惡化問題。沙塵暴、非典等生態環境對人類的懲罰已引起社會各界的廣泛關注。為實現人類社會持續發展，會計應承擔起對環境方面的支出和收益進行反映和監督的職能。

1 環境會計應以可持續發展為理論基礎

自20世紀60年代以來，由于發達國家與發展中國家經濟的不平衡發展，自然資源短缺，以及嚴重的環境污染等問題的提出，人類開始認真總結自己的發展歷程，重新審視自己的經濟社會活動與發展行為，從而提出了一種新的發展思想和發展模式——可持續發展。它是21世紀發達國家與發展中國家正確處理和協調人口、資源、環境、經濟與社會間相互關系的共同發展戰略，是既要滿足當代人的需要，又不對后代人滿足其需要的能力構成危害的發展。它以自然資源為基礎，同環境能力相協調。在發展的過程中，必須保護環境，包括改善環境質量，保護生命支持系統，保持地球生態的完整性，使人類的發展保持在地球承載能力之內。為此要增強資源的再生能力，引導技術變革，使再生資源替代非再生資源成為可能，并運用經濟手段和制定行之有效的政策，限制非再生資源的利用，使其利用趨于合理化。

西方經濟學中控制環境污染的經濟分析大致有三種思路：一是新古典主義的“庇古稅”思路，即環境污染可通過征收排污稅使外部成本內部化；二是產權管理思路，即通過產權明晰和協調各方的利益使外部成本內部化；三是國家干預思路，即政府為環境資源利用進行直接干預。上述三種思路均具有意義，環境問題的解決，需要市場和政府的有機結合。世界各國以可持續發展戰略為共識，制定實施符合本國國情的各項環境保護政策，并與國際組織協調一致。目前自然環境所接受的污染物中有80%直接來自企業，由企業承擔保護環境、治理污染的主要責任是順理成章的。因此，針對國家整體環境活動和企業單位環境活動，就需要環境會計對其中產生的環境成本、環境收益進行反映、監督，以實現人類的持續發展。

2 環境會計的一般體系

環境會計是對企業承擔環境責任的環境經濟活動進行連續、系統地反映和監督，確認記錄企業的環境成本費用，分析環境績效及環境活動對企業財務成果的影響在傳統會計基礎上逐漸形成的一門新興會計信息系統。它是環境問題與會計理論相結合的產物，是對傳統會計學科的繼承與創新。

2.1 環境會計的目標。

如今發展經濟不能以犧牲環境為代價的理念已經越來越深入人心，當企業投資者意識到企業經營活動所涉及的環境活動對企業的財務狀況、經營成果、企業價值產生重要影響之后，就有可能向企業經營者提出定期揭示或披露環境活動核算資料的要求。因此，環境會計的目標突破了傳統會計的目標，分為兩個層次。其基本目標是從可持續發展思想出發，實現全社會經濟效益、生態效益和社會效益的協調統一。具體目標是向政府環保部門、投資者、社會公眾提供有關企業環境目標、環境政策、環境規劃以及環境保護的義務、貢獻等方面的會計信息。通過環境會計報告，使人們關注人類生存環境、社會發展環境與自然資源、社會資源等問題，樹立超前的環保觀念，重視生態環境，在開發和利用自然資源中，遵循物質循環規律。

2.2 環境會計的對象。

隨著各國立法機構和政府機關對環境保護和生態維護法律法規的迅速建立和強制執行，從微觀上看，企業可能因為公害而引起高額賠付，可能需要考慮如何利用國家稅收政策與金融政策對環保企業進行傾斜，適當調整發展戰略；企業還可能參與排污權的競爭，生產在商品市場上熱銷的綠色產品等。從宏觀上看，各國政府需要進行環保行政與規劃，自籌資金或引進外資開展自然資源的多樣性保護等環保項目，采取措施綜合治理環境污染等。國家與企業在環境經濟活動中發生的環保成本、環保費用、環保收益，形成的環境資產、環境負債，都要納入會計信息系統統籌考慮，綜合構成環境會計的核算對象。

2.3 環境會計的模式。

首先按照核算對象不同，環境會計分為宏觀環境會計和微觀環境會計。宏觀環境會計屬于國民經濟核算的范圍，以國家整體環境活動作為核算對象；微觀環境會計是以企事業單位環境活動作為核算對象的微觀層次的環境會計。其次按照作用不同，環境會計分為外部環境會計和內部環境會計。外部環境會計以提供外部報告為目的，向關注企業環境活動過程及其結果的利害關系者報告環境活動信息；內部環境會計為內部管理決策服務，收集整理有助于企業內部管理的環境信息。

3 構建我國環境會計的必要性

環境會計是從傳統會計的有機體上形成的一個新的會計分支，它對傳統會計理論產生了強大的沖擊波。目前，環境會計的研究和應用在美國、歐洲、日本等國家都有了不同程度的發展，作為經濟穩定增長的社會主義市場經濟國家，我國已具備了建立環境會計體系的條件。

3.1 治理環境污染的要求。

在我國迅速推進的工業化和城市化進程中，我國的經濟取得了巨大的發展，同時對自然資源的開發強度也在不斷加大，污染物的排放量越來越多。據統計，我國近20年來沙化土地面積以每年2460平方公里的速度擴大，每年沙害損失540億元人民幣，人們已認識到沙塵暴的危害性。由于污染和過渡利用，資源正走向枯竭。此外固體廢物污染以及農藥、化肥等化學用品的污染也很嚴重。嚴重的環境污染和有限的環保投資，動搖了經濟發展的自然物質基礎，人類也不間斷地遭到了大自然的猛烈報復。目前人們逐漸地認識到提高生活質量不僅需要發展生產，而且需要保護環境，這兩者之間的利益均衡已現實地擺在面前。國家的發展與企業的經營都無法擺脫環境活動，客觀上也要求盡快建立環境會計體系。

3.2 我國政府對環境保護的重視。

根據1992年聯合國環境與發展大會的精神，我國政府制定了《中國21世紀議程》，并將其作為制定國民經濟和社會發展長期計劃的指導性文件，指出保護生態環境，實現可持續發展是全人類的共同心愿。同時在建設社會主義市場經濟過程中，我國已初步建立了比較健全的環境法律體系，先后制定、修訂了《環境保護法》、《海洋環境保護法》等環境污染防治法，以及《森林法》、《土地管理法》等自然資源保護法，并在稅收政策上給環保企業以優惠。通過法律法規和其他政策的規范、引導，可使企業逐漸認識到做好環境活動核算大有可為，并具有實實在在的內容。由此可見，為使我國的可持續發展戰略建立在更加規范化、制度化的基礎之上，構建環境會計信息系統已成為必然。

3.3 完善我國會計體系的需要。

目前我國還沒有建立環境會計體系，而現有的會計信息系統對環境信息重視不夠。按照我國現有會計制度，無論是政府部門還是企業，對形成的環境資產有的沒有確認，如栽種的綠色植物，一般形成綠化費計入管理費用，沒有作資本化處理，而且由于缺乏維護管理，植物成活率低；對企業治理環境污染過程中形成的環保支出和環保收益，也沒有單獨反映，并且治理行為缺少長期規劃。隨著我國政府對保護生態環境的日益重視，以及社會各界對企業保持生態平衡的監督，企業外部的利益相關者對企業環境活動的核算資料及重要指標將表示出極大的興趣，而且由于全世界對可持續發展的共識，企業進行海外投資，向投資所在國提供環境會計核算資料已在所難免。我國是資源、人口大國，自1992年會計改革以來，會計法規體系已基本上與國際慣例接軌。雖然目前國際上尚未建立環境會計基本準則，但美國、日本等都有了一定的研究成果，我們可以結合我國具體實踐加以借鑒，在與國外同行不斷交流的基礎上，共同探索發展環境會計，不斷完善我國會計體系。