關于會計人員做假賬問題探析

【摘要】 經濟發展是社會進步最重要的表現，會計工作在經濟發展中占有重要地位。近年來，商業道德和職業道德問題，已成為公眾關注的焦點之一。

【關鍵詞】 會計人員；做假賬；探析

會計是以貨幣為主要的計量單位，以憑證為依據，采用專門的技術方法，對一定主體的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統的核算與監督，并向有關方面提供會計信息的一種經濟管理活動。凡是有經濟活動的地方，就有會計工作，就有會計人員，就有會計職業，就存在會計人員的職業道德。會計職業道德滲透到社會的各個角落。會計職業道德其實就是“誠信”的體現。如何解決會計人員做假賬問題，我國會計界已進行了多年的探索，但只有從加強法制建設、加大執法力度、落實會計監督、實施會計委派制、深化會計管理體制改革等方面入手，“齊抓共管”，全面提高會計職業道德水準，才能從根本上解決會計人員做假賬問題。

一、會計人員作假帳的原因

（一）主觀原因

1.缺乏職業道德。在建立市場經濟體制的過程中，社會不良風氣影響著會計人員的職業道德。由于會計人員整天跟“錢”打交道，極少數會計人員道德素質較低，法律意識淡薄，為謀取個人利益，做出了觸犯法律的事情。比如：個別會計人員故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務之便監守自盜、大肆貪污、挪用公款等，主要原因是個人私欲不斷膨脹，削弱了會計行業實事求是、客觀公正的道德規范，最終以身試法。

2.業務因循守舊。個別會計人員業務知識貧乏、知識老化、專業技術水平低，同時思想僵化，默守陳規，不求上進，工作上缺乏刻苦鉆研、精益求精的敬業精神。由于他們不能及時掌握新的會計學知識，對會計準則、會計制度也知之甚少，既談不上遵紀守法，更不能依法辦事，從而使會計管理工作水平長期停留在一定的層次上，致使會計工作無法按照新規定正常開展。

（二）客觀原因

1.屈從壓力作假。單位負責人對會計的工作擁有領導權和管理權，會計人員與單位負責人在地位上是從屬關系。單位負責人為完成一定經濟任務，往往會向會計人員施加壓力，致使會計人員弄虛作假，否則會計人員的個人利益就會受到嚴重損害甚至丟掉工作，因此，恪守職業道德，不少會計人員是很難做到的。如國內聞名的“紅光實業”案、“藍田股份”案等等，都是在企業負責人直接指使和策劃下造假的。這些曾號稱是中國績優股的企業，竟然是造假大王。這些案例從表面上看是會計人員不良職業道德的表現，其實是單位負責人意志的體現，而會計工作人員是處于被動的位置。

2.管理觀念錯位。一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達經濟增長指標，或者國有企業為實現扭虧增盈，下級為了完成上級下達的任務而不得不編造虛假的會計報表。

3.監督機制不完善。當財務行為與會計法規發生抵觸時，企業往往片面強調搞活經營，而放松對違紀違規行為的監督。而且目前會計、財政、審計、稅務等監督標準不統一，各部門在管理上各自為政，不能從整體上有效地發揮監督作用。內部審計作為國家監督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業經濟活動的監督和控制，保證國家財經法規的貫徹執行。迫于各種壓力，單位不得不設立內部審計部門。其實這種內部審計機構，往往不能被企業真正所接納，基本起不到監督作用。同時，滿足國家宏觀調控和市場運行需要的會計管理體系還沒有形成，會計規范體系還不完善，微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發會計造假。

二、會計人員作假賬的對策分析

（一）從源頭抓起

原始憑證是經濟業務發生時由業務經辦人員直接取得或填制的，用以表明某項經濟業務已經發生或完成情況并明確有關經濟責任的一種憑據。在經濟活動中，非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，會計人員依據不真實的原始憑證進行核算，會導致一系列的會計信息失真。因此，治理造假，應從原始憑證這一源頭抓起。對發生的經濟業務，要按照《會計法》、《會計基礎工作規范》的要求填制原始憑證，并及時送交會計機構。會計機構、會計人員按國家統一的會計制度為依據對原始憑證進行審核，其中對于符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬；會計機構、會計人員對于不真實、不合法的原始憑證，有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關當事人的責任；對于記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經辦人員按照國家統一的會計制度的規定進行更正、補充。

（二）強化監管力度

在健全單位約束機制的同時，加大財政部門和其它部門對會計工作的監管力度。為防假、治假，新《會計法》提供了有力的法律武器。新《會計法》第5條第1款規定：“會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督”。第27條第1款規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”。在會計監督方面，第27條明確規定：“單位內部會計監督制度的內容，并且明確造假單位負責人為會計行為的責任主體”。同時還加大制裁力度，新《會計法》明確規定了對違反《會計法》的單位領導人和會計人員進行行政處分、承擔刑事責任，還增加了經濟處罰的內容，相應規定了違法行為的具體處罰標準。新《會計法》的出臺，將會有效地控制造假源頭，遏止造假行為。

（三）建立內部管理制度

內部管理制度是指各單位根據國家會計法律、法規、規章制度，結合本單位經營管理的特點和要求，而制定的規范單位內部會計管理活動的制度、措施和辦法。

1.切實完善企業法人治理結構并且建立科學的管理模式。避免一人做多個崗位的工作，減少會計因領導操縱而造假的可能性，優化會計環境。

2.建立與本企業管理制度相適應的內部管理制度。治理會計失信的一個重要途徑就是建立科學合理高效的內部管理制度，在組織機構和人員設置上嚴格貫徹執行《會計基礎工作規范》，使日常會計業務處理及會計檔案管理每一環節的人員之間分工科學，職責明確，形成既能相互協作又能相互監督、相互制約的機制，這樣就能減少作弊的可能。

（四）加強職業道德教育

1.完善會計人員從業資格制度，嚴格確定總會計師。健全專業資格確認制度，在堅持目前專業資格“考評”結合制度的基礎上，應該相應提高資格考試的準入標準。

2.應把在職會計人員職業道德教育擺在突出位置。采用職業道德教育與典型案例分析相結合的方式，寓枯燥抽象的說教于生動具體的案例剖析中，增加從業人員對職業道德規范的感性認識，增強教育的效果。

3.加大宣傳引導，擴大監督范圍。利用大眾傳播媒介宣傳正反面典型，披露失信違法典型，加大監督力度，使全社會認識到誠信的重要性，樹立“誠信光榮、失信可恥”的觀念，營造尊崇誠信的良好社會環境。

總之，徹底解決會計人員做假賬問題，必須進一步加強法制建設和宣傳，加大執法力度，落實會計監督、實施會計委派制，深化會計管理體制改革，同時還必須提高會計職業道德水準，各種措施“齊抓共管”才能抓出成效。會計誠信的建設需要每一位會計人員身體力行，也需要一個漫長而艱巨的過程。因為現階段國內采用的控制措施，未必又適用下一個時期，需要我們不斷地加以完善。因此，我們要不斷地從現實生活中尋找其不足之處，不斷總結、不斷完善，不斷加強會計誠信建設。我堅信通過全社會常抓不懈、不斷完善，會計人員造假問題將會得到根治。

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