關于現代風險導向審計質量的研究

【摘要】 在審計執業風險日益擴大的趨勢下，現代風險導向審計方法被寄予化解會計師事務所和審計執業人員所面臨的錯綜復雜的審計風險的重任。加強審計質量管理，正確實施現代風險導向審計，幫助我國會計師事務所全面系統地規避審計風險具有積極的意義。

【關鍵詞】 風險導向;審計質量;管理

一、現代風險導向審計質量管理系統的特點

1.開放性

傳統的審計質量管理對環境變化的反應緩慢，會計師事務所面臨審計風險的日益加大。現代風險導向審計由于其審計目標、制度的制定、人力資源管理都不同程度受到了系統環境的直接或間接影響，其審計質量管理系統的構建需要積極與環境相適應，并在系統運作過程中及時調整以主動適應環境。

2.動態平衡性

在現代風險導向審計模式下，會計事務所審計工作隨著工作的進展和信息反饋逐步增加對被審計單位的了解，不斷修正審計風險的評估，這意味著審計質量管理活動具有了動態平衡的特點。在審計風險評估變化過程之中，質量管理系統在平衡和打破平衡的交替反復中向前發展，實現最終的質量目標。

3.全局性

審計質量的好壞是多種因素綜合作用的結果，并且涉及到整個審計過程。每一項具體審計工作，從簽訂具體審計業務約定書開始，直到制定審計方案，出具審計報告，均需以審計質量為立足點。綜合考慮審計人員的素質，審計力量的組織形式，審計業務的管理方式以及審計技術的應用效率等內部因素。亦應密切關注被審計單位的配合情況以及法律保障是否強健等外部因素的影響。

二、現代風險導向審計質量管理具體實施

采用系統方法建立質量管理體系是組織開展質量管理工作的核心，采用過程方法是建立體系、實施質量管理的具體措施，實際上這二者是有機地結合起來進行實施。會計師事務所可以按組織架構將其大致分為三層，分別由不同級別審計人員進行質量控制管理。

1.高層決策層

高層決策者負責的是審計質量管理系統最外層風險的防范與控制，其應站在對社會公眾需要和期望與組織的需要和利益負責的基礎上，密切關注事務所無法控制的審計風險(如法律環境、審計監督)和對影響審計會計事務所審計獨立性的審計風險處理執行PDCA循環進行質量控制管理。會計師事務所作為一個盈利性組織，理應考慮審計執業風險導致的會計師事務所面臨的審計風險。

(1)高層決策者自身加強法律風險意識，以積極的姿態促進法律的制定與完善;加強注冊會計師行業與相關職能部門的溝通，協助和配合審計監督部門的工作。

(2)考慮會計師事務所遭受審計獨立性的影響的嚴重程度，在接受審計業務前客觀公正評價所面臨的審計風險。

(3)考慮事務所防范風險的綜合能力，制定事務所質量方針和所有審計項目總的質量要求，傳達到各個質量管理相關部門。

2.中間管理層

中間管理者應按最高決策層所制定的質量方針和按審計項目統一的質量要求制定和執行具體項目質量計劃，這也是質量管理系統的各子系統應具有的功能。如人力資源管理系統，作為現代風險導向審計質量管理系統的二級子系統，需充分考慮執行業務的審計人員由于其自身原因帶來的審計風險。審計人員頻繁更換事務所、執業缺乏獨立性、專業勝任能力不足都可能導致審計風險。人的因素是影響審計工作質量的一個極其重要的方面，對會計師事務所所有審計人員專業勝任能力的控制，后續教育的管理，對不同級別和具有不同技術特長的審計人員的合理調配，都是提高審計工作質量的重要環節。

(1)在會計師事務所招聘人員時，要考慮審計人員是否頻繁更換會計師事務所及其更換的原因。

(2)科學合理把審計和培訓結合起來，有計劃地安排人員進行業務培訓，通過培訓促進會計師事務所更新知識，啟發思路，開拓視野，掌握先進的審計手段，提高業務能力保持和提高其執行審計業務時需具有的專業勝任能力。

(3)審計人員任務分配。在實施審計工作之前，首要的任務就是委派工作，在委派工作時，除應考慮被派人員的能力，執行本項審計任務項目負責人及小組成員的獨立性，還應保證該業務審計過程質量監督人員監督工作的有效性。

3.業務執行層

審計按執行過程可以分為計劃階段、實施階段、報告階段三階段。在計劃階段，制定審計計劃的過程中要了解被審計單位的基本情況，據以確定可能影響會計報表錯報的重要事項，從而可以評估審計風險，將制定并實施相應的審計程序，將審計風險降低到可接受的水平。從會計師事務所審計業務風險可知，客戶方面的所有風險都是審計執業人員應重點考慮和嚴格控制的。獨立審計是一個高風險的行業，在實施質量管理開始時需根據質量目的擬定質量計劃。在實施質量控制過程中，按照風險管理過程實施相應的質量計劃。

首先，在接受委托，簽訂審計業務約定書之前，要充分意識即將面臨的審計風險，了解經濟環境和被審計單位所在行業的情況，特別是所在行業的市場競爭狀況與發展趨勢、行業經營風險等，了解被審計單位的經營狀況和經營風險。

其次，測評被審計單位審計風險例如評價管理當局的品行、評價會計師事務所的勝任能力和考慮審計收費。

最后，就是對審計風險的處理。如果面臨的審計風險大于事務所能接受的審計風險，可以考慮不接受委托或制定和實施相應的審計程序以將審計風險降低到可接受的范圍之內。

這是一套完整的風險管理工作流程，在實際工作中并不一定機械地遵循。如可能在識別到嚴重的審計風險時，就可能采取不接受委托的風險處置方式。總結執行計劃的結果，并檢查效果，分清哪些實施有效，找出哪些風險尚未意識到、評價不準確或處置不當。根據質量檢查結果，好的實施效果要總結，對找出的問題要采取有效的措施解決。最后將處理結果反饋給審計人員，并輸出相應質量處理結果通過信息系統反饋下一步質量控制執行人員那里，即作為下一個PDCA循環的輸入。到實施階段，接受了審計計劃對審計風險的處理方式后，下面就應施以適當的審計程序，收集充足的證據，以確保將審計風險控制在事務所可接受的風險范圍之內，由此又開始了另一個PDCA循環。到審計報告階段，還需根據這一工作流程確定最終審計風險的評估結果以發表恰當的審計意見。

三、提高現代風險導向審計質量的途徑

與傳統風險導向審計相比，現代風險導向審計注重審計風險系統的分析與評價:一方面它將客戶置于一個大的經濟環境之中，從其所處的商業環境、條件到經營方式、管理機制等內外部各方面來分析、評估審計風險水平;另一方面它將風險意識貫穿于審計的全過程，通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。在風險導向審計模式下，要求對審計風險進行全面的主動的控制。

從方法上講，現代風險導向審計要比傳統風險導向審計站得更高，看得更遠，對企業了解得更透。我國現己經認識到運用風險導向審計方法的必要性和現實意義，但當前的會計師事務所審計實務狀況及其與風險導向審計方法存在差距，審計質量難保證，規避風險管理以及進行審計質量管理又是一個系統性工作。結合我國的實際情況，應該積極探討在實踐中如何構建審計質量管理系統，來保證現代風險導向審計方法的實施質量。

會計師事務所審計質量的提高可以考慮構建適合現代風險導向審計的全方位、全過程的質量管理系統，從全面審計風險管理的入手，深入到審計計劃中確立審計質量目標、人員組織、質量標準、質量過程控制等，到審計實施、形成審計結論、落實審計結論等產生、衡量審計質量的全過程。從審計程序上講，包括審計計劃、審前調查到完成審計報告、采用有效的質量管理方法和技術，將審計風險控制在事務所可以接受的水平之下，以保證提供高質量的審計服務。