淺探企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作

一、內(nèi)部審計(jì)的主要職能

1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)被審對(duì)象的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，以便衡量和確定其會(huì)計(jì)資料其他資料是否正確、真實(shí)，其所反映的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審對(duì)象是否履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為，追究或解除其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被審計(jì)單位糾錯(cuò)防弊，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，管理層次的多級(jí)化及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的分散，使各層管理部門面對(duì)縱橫交錯(cuò)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，不可能事必躬親地直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就客觀上需要有健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計(jì)劃、預(yù)算等要求，認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并揭露違法違紀(jì)、營(yíng)私舞弊、貪污盜竊、損失浪費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)管理中的弊端，達(dá)到加強(qiáng)控制、嚴(yán)肅制度、加強(qiáng)管理的目的。內(nèi)部審計(jì)的這種監(jiān)督職能是內(nèi)部管理科學(xué)的需要，來自企業(yè)內(nèi)部的壓力。

2.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能已顯得越來越重要。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來的另一種職能。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，評(píng)價(jià)職能已顯得越來越重要，內(nèi)部審計(jì)要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評(píng)價(jià)職能為主。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是通過審核檢查，評(píng)定被審單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對(duì)性地提出意見和建議，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)是基于經(jīng)營(yíng)管理的需要而建立的。在西方企業(yè)中特別是一些大E型企業(yè)、跨國(guó)公司，都自覺自愿地設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)，并對(duì)其工作條件、人員素質(zhì)予以高度重視。西方人認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部審核經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，它是一種管理控制，其作用是評(píng)價(jià)其他控制的有效性。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(ILA)在其發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)責(zé)任書》中也認(rèn)為:“內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)檢查各種業(yè)務(wù)活動(dòng)以向管理部門提供服務(wù)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，是一種通過計(jì)量和評(píng)價(jià)其它控制的有效性來發(fā)揮作用的控制”。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施

1.進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位。在企業(yè)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)以下列兩種方式設(shè)置:一是在總公司層面，在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，代表董事會(huì)對(duì)企業(yè)、公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，是處于決策系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)督系統(tǒng)。二是在分支機(jī)構(gòu)層面，根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模和性質(zhì)，同時(shí)考慮成本因素，設(shè)立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立部門，行使執(zhí)行系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。為進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性，便于審計(jì)工作的開展，保證審計(jì)的客觀性和公正性，各分支公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)垂直歸審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。

2.適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)、公司制度的步伐，推進(jìn)審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)化。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)基本上是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，也就是人們常說的“查賬”，這種審計(jì)具有一定的局限性，一些侵占國(guó)有資產(chǎn)的行為以及管理中的差錯(cuò)、漏洞單從賬面上難以看出。管理審計(jì)則彌補(bǔ)了這些不足，它以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，通過對(duì)分支公司的經(jīng)營(yíng)管理流程和內(nèi)部控制狀況進(jìn)行調(diào)查分析，提出管理改進(jìn)建議;通過對(duì)分支公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和計(jì)劃完成情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，并以此為依據(jù)考核獎(jiǎng)罰子公司經(jīng)營(yíng)者;通過對(duì)分支公司經(jīng)營(yíng)政策和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)控，使之與總公司的總體發(fā)展戰(zhàn)略和方針政策相一致。

3.審計(jì)時(shí)從事后向事中及事前轉(zhuǎn)移，防范風(fēng)險(xiǎn)。目前，企業(yè)、公司內(nèi)審部門對(duì)于一個(gè)分支機(jī)構(gòu)一年中一般審計(jì)一至兩次，兩次審計(jì)之間的間隔時(shí)間較長(zhǎng)，且都是事后審計(jì)。這種審計(jì)已不能滿足競(jìng)爭(zhēng)的需要，無法防范風(fēng)險(xiǎn)，可能在間隔期中發(fā)生一些預(yù)料不到的問題。此外，由于現(xiàn)代企業(yè)、公司所面臨的決策風(fēng)險(xiǎn)越來越大，事前審計(jì)在實(shí)踐中的重要性日益凸顯。這就要求內(nèi)部審計(jì)必須全方位、全過程地參與企業(yè)管理，特別應(yīng)加強(qiáng)事前審計(jì)和事中審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在使用遠(yuǎn)程的網(wǎng)絡(luò)手段之后應(yīng)實(shí)行適時(shí)監(jiān)督，真正形成一套應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警系統(tǒng)，時(shí)時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定。審計(jì)決定是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的勞動(dòng)果實(shí)，是對(duì)具體項(xiàng)目的審計(jì)總結(jié)，在經(jīng)過企業(yè)、公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后應(yīng)及時(shí)送達(dá)被審計(jì)單位執(zhí)行，被審計(jì)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計(jì)執(zhí)行檢查反饋制度，對(duì)一切說情拉關(guān)系的活動(dòng)堅(jiān)決拒絕。企業(yè)、公司領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)充分尊重其批準(zhǔn)的審計(jì)決定，不能姑息遷就，對(duì)審計(jì)中查出的企業(yè)、公司內(nèi)部存在的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象要有堅(jiān)決查處的決心，以維護(hù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威地位，為內(nèi)部審計(jì)部門創(chuàng)造一個(gè)寬松的審計(jì)環(huán)境。可將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為制定和下達(dá)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的重要依據(jù)。在考核、任免、提拔干部時(shí)，根據(jù)審計(jì)報(bào)告所涉及的問題，評(píng)價(jià)、審核企業(yè)、公司管理者的業(yè)績(jī)和工作能力，以此決定干部的留用、調(diào)離、降級(jí)或撤職，同時(shí)要求被審計(jì)單位制定應(yīng)對(duì)措施及完善制度，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)健康穩(wěn)步發(fā)展。

總之，內(nèi)部審計(jì)提倡和實(shí)施適度參與經(jīng)營(yíng)管理過程，在參與中發(fā)揮內(nèi)審的優(yōu)勢(shì)。而適度參與不是要審計(jì)人員去直接組織經(jīng)營(yíng)，去實(shí)施具體的業(yè)務(wù)管理，而是通過這個(gè)程序及時(shí)連續(xù)地掌握被審單位的情況，收集實(shí)施分析性審計(jì)程序所需要的證據(jù)資料，并與被審單位溝通交流，達(dá)到加強(qiáng)管理之目的。