關于會計政策選擇對財務報表影響的分析

【摘要】 本文將從會計政策選擇的視角對財務報表分析展開研究，剖析并歸納企業會計政策選擇的規律，探究會計政策選擇對財務報表分析的影響。

【關鍵詞】 會計報表;會計政策選擇;影響

財務報表分析，是指以企業基本活動為對象，采用分析與綜合的方法，對財務報表及相關資料提供的數據進行系統和深入的分析研究，揭示有關指標之間的關系及變化趨勢，以便對企業的財務活動和有關經濟活動做出評價和預測，從而為報表使用者提供有效幫助，改善最終決策。

一、會計政策選擇對財務信息客觀性的影響

第一，財務報表分析離不開財務信息，財務信息必須具有客觀性、可靠性，也要與決策方案相關，從某種意義上講，企業財務信息的質量直接關系到市場經濟的有序運作和健康發展。財務信息除了報表外，還包括企業披露的會計政策選擇，無論是上市公司還是非上市公司，財務信息的確認與計量無一不以會計政策選擇為前提，會計事項的初始確認和計量以及再次確認和計量都基于對會計原則、方法和程序的選擇和運用。會計政策選擇是企業財務信息揭示的基礎，決定著財務信息的客觀與否。

第二，會計政策對財務信息客觀性有很大影響，而財務報表的編制主要基于一定會計政策下企業所披露的財務信息，財務信息的客觀與否直接關系到財務報表分析結果的可靠性大小。會計政策的選擇通過影響財務信息而間接影響財務報表分析結果的可靠度，在財務報表分析中占有重要角色。

企業利用其可以自主選擇會計政策的權利，把對利潤的操控變為可能，這使得財務報表上的數據失去客觀性，于是，利益關系者進行報表分析時，它的可靠度一方面在于分析者，另一方面，如果分析時的數據不真實客觀，分析結果的可靠度也將無法保證。一旦財務報表分析的可靠度無法保證，就會使利益關系者的決策產生偏差，從而造成損失，甚至會使企業走向滅亡，如果這種現象普遍發生，無論是財務報表還是報表分析都失去了本身的意義，企業乃至整個社會的經濟秩序又將如何維護。

二、自主性會計政策對同業間報表分析結果的影響

企業在會計報表附注中加以披露的會計政策主要有:合并政策及編制合并會計報表所采納的原則、外幣折算方法以及匯兌損益的處理方法、收入確認的原則和方法、企業所得稅的會計處理方法、企業存貨的計價方法、長期股權投資的核算方法、壞賬損失的核算方法以及借款費用的處理方法。

這些項目的核算方法并不單一，故企業常常根據自身的實際情況自主選擇。以發出存貨計價方法為例，作為制訂企業會計政策的一項重要內容，不同的存貨計價方法會導致不同的報告利潤和存貨估價結果，在一定程度上也決定著企業短期償債能力的強弱，從而勢必對企業的財務報表分析結果產生影響。

在同行業企業中，利用會計政策的自主選擇性控制報表，同業企業依據其業務特點傾向于采用較為類似的方法，從而導致整個行業報表分析結果的可靠度降低，行業內企業比較的依據亦缺乏可靠性，因而，作為唯一可自行選擇的會計政策，同行業內的企業對不同會計政策的選擇較易影響到財務報表數據，進而影響整個行業報表分析的結果，尤其是行業平均收益率可靠度的保證。那么為了評價企業真實價值和改善企業決策，如何使財務報表分析與自主性會計政策二者相輔相成，既有利于建立與企業自身特點相適應的會計核算系統，實現管理人員的經營思想，又有利于經營狀況和財務成果的真實、準確反映，還需不斷的研究與探索。

三、非同業間財務報表分析在會計政策選擇時的趨同性

無論在哪一種行業里，企業運用會計政策的自主選擇性，雖選擇方法的側重點有所不同，主要目的都是為了提高毛利，使企業有序發展。不同行業的企業都將經歷成長期，穩定期和衰退期。在企業剛建立時，它主要致力于迅速發展，在市場中占有一席之地，在利潤上追求大幅增長，這時，對于會計政策的選擇趨于如何利用自主選擇性最大幅度提高毛利，增強企業實力;在企業處于穩定期時，它的重點就偏向如何在穩定中求發展，保證利潤的穩定增長成為首要問題，決策者在選擇會計政策時會多考慮如何有利于企業平衡收支，防止利潤的大幅波動，穩中求增;而當企業面臨衰退期，決策者在盡力減少虧損的同時，如果預測到企業將連年虧損，許多企業會在頭一年利用自主選擇會計政策的有利條件，將年終財務報表中的虧損盡可能地擴大，于是，接下來的幾年里，只要生產銷售，就算報表顯示沒有利潤，虧損數也會減少，從財務報表數據來看，企業在最難熬的時期，也不是越虧越多，無論對內對外，都可穩定人心，使企業有起死回生的可能。

由此看來，企業在選擇會計政策時，只要目的和面臨的問題一致，不同行業的企業也會選擇相同的會計政策，而存在這樣前提的企業多數處于相同的生命周期，由于經營時間和相對市場占有率相似，他們在短期內所面臨的問題相似率很高。所以，利益關系者在進行財務報表分析時，除了要關注行業對企業的影響外，還需考慮企業自身所處的發展階段，把二者相結合進行分析，那么報表分析的結果特別是可靠度方面應該會得到更為有效的保證。

四、非自主性會計政策下財務報表分析的假設思考

(一)各行業間會計政策恒定引發財務報表反差性分析結果

會計政策獨有的自主選擇性，既然容易成為企業控制財務報表的工具，若會計政策恒定，企業的財務報表又會出現何種情況?以發出存貨計價為例，若統一采用先進先出法，存貨成本是按最近時間購貨確定的，期末存貨成本比較接近現行的市場價值，于是企業將不能隨意挑選存貨計價以調整當期利潤，工作量會比較繁瑣，特別對于存貨進出量頻繁的企業更是如此。而且當物價上漲時，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值，使得財務報表分析結果顯示該企業有較強的短期償債能力，這很有可能使決策者在日后經營企業時采取冒進和高風險決策，既不利于企業成長也不利于市場的穩定;反之，當物價下跌時，則會低估企業存貨價值和當期利潤，使報表分析結果顯示短期償債能力較低，決策者會依此在企業將來的發展中采用謹慎性的決策，延誤了企業進一步發展的好時機。若統一采用移動平均法，管理者可以及時了解存貨的結存情況，而且計算平均單位成本以及發出和結存的存貨成本時就比較客觀。但問題是，每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對發貨較頻繁的企業特別不適用，比如物流業。這對財務報表的影響也很大，計價過程變得過于繁瑣，無疑增加了出錯的可能性，數據的不準確將直接導致財務報表本身的客觀性降低，那么，當決策者對報表進行分析后的結果又何來可靠性。

(二)非自主性會計政策對財務報表分析的局限性

企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經營決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。眾所周知，每個企業都有著變化多端的經濟業務，而不同行業的企業又有各自的特殊性，會計政策的自主選擇幫助企業根據各種情況自行選擇會計政策，以更好地反映企業現狀，幫助報表使用者分析報表。

但任何事物都有兩面性，正因為如此，許多企業利用這種便利任意改變財務報表，徇私舞弊，會計政策的自主性反而成了蒙蔽報表使用者的工具。由此看來，會計政策恒定也許從某方面來說可以有效避免企業的這種舞弊現象，但是它的弊端也接踵而至。

另一方面，若國家統一規定會計政策的選擇，這就使得企業的發展遠跟不上市場的變化，決策者不能根據市場環境合理調整企業經營手段，致使企業利潤上升空間有限，財務報表中的數據不能真實反映企業的運營能力，那么報表分析的實際價值隨之大打折扣。于是，利益關系者在進行分析前就必須先考慮市場現狀，會計政策是否嚴重阻礙企業發展，報表分析只有在會計政策符合當前市場的企業中才有意義，這大大縮小了財務報表分析的價值空間，無論是對于企業，市場還是國家，都是弊大于利。