企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

【摘要】 目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)雖然有復(fù)蘇的跡象，但多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)依然受到困擾，應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，不但要認(rèn)真研究危機(jī)的各項(xiàng)影響因素，還要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，完善規(guī)章制度，防范各種風(fēng)險(xiǎn)。其中會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制就是提高企業(yè)應(yīng)對(duì)各種危機(jī)，減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)成本的必要手段。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);控制

按照財(cái)會(huì)[2008]]7號(hào)文件的要求，為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。內(nèi)部控制規(guī)范，給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提供了加強(qiáng)企業(yè)管理，防范各種風(fēng)險(xiǎn)措施的法律依據(jù)和指導(dǎo)。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

按照基本規(guī)范的說(shuō)明，風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)可能產(chǎn)生負(fù)面影響的不確定性因素。經(jīng)濟(jì)學(xué)常常把風(fēng)險(xiǎn)與不確定性直接聯(lián)系起來(lái)，認(rèn)為不確定的程度越大、風(fēng)險(xiǎn)越大。因此風(fēng)險(xiǎn)可以用概率的方法進(jìn)行測(cè)量，用期望值、標(biāo)準(zhǔn)差或標(biāo)準(zhǔn)離差率來(lái)表示其大小。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在一定時(shí)間和空間環(huán)境中，會(huì)計(jì)人員因提供的會(huì)計(jì)信息存在大量失誤而導(dǎo)致?lián)p失的可能性，這些不確定性有給企業(yè)、投資者、債權(quán)人或其他有關(guān)方面帶來(lái)?yè)p失的可能性。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括了會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類

(一)按照會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響對(duì)象不同可分為:會(huì)計(jì)人員的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、管理者的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)信息使用者的損失風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是指在會(huì)計(jì)工作中由于漏報(bào)或誤報(bào)有關(guān)信息受到懲罰、或者由于會(huì)計(jì)人員自己的貪念鋌而走險(xiǎn)且會(huì)計(jì)監(jiān)控行為不到位而造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)管理者的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是指管理層從自身各種利益出發(fā)，指使會(huì)計(jì)人員做假賬，故意提供錯(cuò)誤信息而應(yīng)受到懲罰或者由于干擾會(huì)計(jì)人員的正常活動(dòng)而造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)信息使用者的損失風(fēng)險(xiǎn)是指投資者、債券人或政府稅務(wù)部門、財(cái)政部門、中介機(jī)構(gòu)等外部信息使用者由于會(huì)計(jì)信息的誤導(dǎo)，作出錯(cuò)誤決策而帶來(lái)財(cái)產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)按照會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的根源不同可分為:內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)、外部作用風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)內(nèi)部人員，諸如公司高管、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、公司其他員工的各種行為導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn);外部作用風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)受外部影響作用形成的風(fēng)險(xiǎn)。諸如政府稅務(wù)部門、財(cái)政部門政策的不確定性、不作為、行政干預(yù)，中介機(jī)構(gòu)的政策理解力、人員配備問(wèn)題，客戶、供應(yīng)商的產(chǎn)品信息，信息提供媒介的質(zhì)量等。

(三)按會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)可分為:可控制風(fēng)險(xiǎn)、不可控制風(fēng)險(xiǎn)

可控制風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)可以通過(guò)預(yù)測(cè)和努力可以控制的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);不可控制風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)無(wú)法預(yù)測(cè)和無(wú)法控制的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)按會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在動(dòng)因可分為:會(huì)計(jì)本身的固有風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)人員的行為風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)是指由于會(huì)計(jì)自身的缺陷，諸如會(huì)計(jì)假設(shè)的運(yùn)用、會(huì)計(jì)處理方法的不確定性等形成;會(huì)計(jì)人員的行為風(fēng)險(xiǎn)是指由于會(huì)計(jì)人員的行為，其沒(méi)有提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，主要是道德風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)如何控制

(一)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

控制會(huì)計(jì)人員的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)主要是控制其行為。由于會(huì)計(jì)人員的過(guò)失、疏忽、僥幸或惡意等不當(dāng)行為導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息誤報(bào)、錯(cuò)報(bào)乃至錯(cuò)控，從而使會(huì)計(jì)人員承擔(dān)相應(yīng)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

首先，要降低會(huì)計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。它是指會(huì)計(jì)人員在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中由于操作失誤或由于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的理解偏差所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，它主要受會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平高低的影響。技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)控制的根本措施在于規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，促使其提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。我們可以用請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去的辦法，通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，不斷提高持證上崗制度使會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，在招聘人員時(shí)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員學(xué)歷和業(yè)務(wù)能力相結(jié)合，保證會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。

其次，會(huì)計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)人員為謀取自身利益，提供虛假會(huì)計(jì)信息，并給委托人帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)。解決問(wèn)題的在于從職業(yè)道德的培訓(xùn)和激勵(lì)約束機(jī)制兩方面考慮。會(huì)計(jì)人員必須懂法、守法，尤其是會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度必須了解。會(huì)計(jì)人員和企業(yè)管理者都要受到利益上的制約。對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督主要由企業(yè)管理者執(zhí)行，按照內(nèi)部規(guī)范的要求，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，比如會(huì)計(jì)人員的輪崗、職能分工、互相制約等。在實(shí)際工作中，我們要求現(xiàn)金出納人員每天必須日清月結(jié)，銀行出納每月必須將銀行對(duì)帳單交由總帳會(huì)計(jì)來(lái)完成。其他會(huì)計(jì)人員不得兼記出納人員，要求對(duì)銀行承兌匯票必須有銀行代保管，票據(jù)的交接必須有兩人以上經(jīng)手，這些措施都可以預(yù)防會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)管理者的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

管理者是指企業(yè)的股東、法人或高級(jí)管理人員，管理者為了自身利益如經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)讓會(huì)計(jì)人員作假，而會(huì)計(jì)人員可能為謀取或保護(hù)自身利益而故意或被迫提供誤導(dǎo)信息。同時(shí)，管理者左右中介機(jī)構(gòu)，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師故意出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。解決方法，應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，對(duì)故意出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)予以嚴(yán)厲制裁。同時(shí)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所擺脫各種干預(yù)，真正實(shí)現(xiàn)獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)。會(huì)計(jì)人員有時(shí)受企業(yè)管理者的干預(yù)，被迫作假賬，否則其自身利益將受到威脅。通過(guò)完善法規(guī)和制度約束企業(yè)管理者的行為，如我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及各種行業(yè)會(huì)計(jì)制度。使會(huì)計(jì)人員不再為謀求自身利益而主動(dòng)的或被動(dòng)的與企業(yè)管理者合作，不再故意歪曲會(huì)計(jì)信息，使企業(yè)管理者欺騙投資者等外部利益集團(tuán)。其次，嚴(yán)格會(huì)計(jì)資格審查，頒發(fā)證書(shū)，否則不得從事會(huì)計(jì)工作。對(duì)于提供虛假信息的會(huì)計(jì)人員吊銷資格，以后不得從事會(huì)計(jì)，減少會(huì)計(jì)人員受打擊報(bào)復(fù)的程度。

(三)會(huì)計(jì)信息使用者的損失風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失或使其承擔(dān)法律責(zé)任，還會(huì)給會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)的損失風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于虛假會(huì)計(jì)信息的企業(yè):銀行可能限制對(duì)它的貸款;投資者可能不愿意注入資金或抽走資金;原材料供應(yīng)商可能不愿意賒銷供貨;政府有關(guān)部門要對(duì)其進(jìn)行查處等等。同時(shí)由于會(huì)計(jì)信息對(duì)社會(huì)資源的配制有重要的調(diào)節(jié)作用，所以錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息會(huì)使資源配制缺乏效率，誤導(dǎo)資金流向，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如虛報(bào)的會(huì)計(jì)信息會(huì)誘使社會(huì)資源流向表面上業(yè)績(jī)優(yōu)良而實(shí)際上經(jīng)營(yíng)不善的企業(yè)，造成社會(huì)資源浪費(fèi)。外部審計(jì)人員如不能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)，此時(shí)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就有可能轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由審計(jì)人員承擔(dān)。會(huì)計(jì)信息使用者要控制損失風(fēng)險(xiǎn)，主要途徑還是加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)隊(duì)伍的建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、注冊(cè)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師等中介從業(yè)人員的管理，提高他們的業(yè)務(wù)水平，讓他們來(lái)監(jiān)控企業(yè)會(huì)計(jì)人員的行為，可以化解會(huì)計(jì)信息使用者的損失風(fēng)險(xiǎn)。

總之，目前現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能消除，但通過(guò)法規(guī)的完善，內(nèi)控制度的嚴(yán)密，從業(yè)人員隊(duì)伍的素質(zhì)提高，可以逐步化解、減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。