關于偷稅\\漏稅與避稅之界定

摘要我國《稅法》及《稅收征收管理法》等法規已頒布多年，但納稅人對于偷稅、漏稅和避稅的認識、理解及區別了解的不全面。偷稅、漏稅和避稅都能為納稅人在經濟上帶來好處，然而這三種手法在法律性質上卻有很大差異。正確認識及區分其三者，運用法律維護納稅人的正當經濟利益，更好地發揮《稅法》保證國家財政收入，維護社會公平的作用。

關鍵詞偷稅漏稅避稅 界定

中圖分類號:DF623文獻標識碼:A

一、法律定義不同

(一)偷稅。

1.定義:《中國稅務大辭典》將偷稅定義為偷稅是指納稅人有意違反稅收法令規定，以欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的違法行為。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第63條第1款規定:偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬薄上多列支出或者不列、少列收人，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的行為。

2.偷稅的主要方法:一是偽造、涂改、銷毀賬冊票據或記賬憑證;二是少報、隱瞞應稅項目銷售收入和經營利潤;三是虛增成本亂攤費用、縮小利潤數額、轉移收入和利潤的賬戶、逃避應納稅額等行為;四是利用財務上的差錯或過失，故意對應稅經濟行為計算造成錯誤，減少納稅，甚至不履行納稅義務。

(二)漏稅。

1.定義:《中華人民共和國收稅征收管理法》第31條規定:漏稅是因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款的行為。

2.漏稅的主要原因:一是對收入、納稅額度等財務會計計算錯誤等原因造成少繳納或未繳納稅款;二是對稅法條款理解誤差等原因未繳納稅款;三是因資金周轉等原因推遲繳納稅款。

(三)避稅。

1.定義:避稅是指納稅人或企業法人在不違反稅收法規的前提下，減少、減輕或逃避繳納稅款義務的行為

2.避稅的主要方法:一是按照“法未禁止即不違法”的原則，合理的利用法律的漏洞，減少或免除繳納稅款;二是合理利用國家、政府組織、地區、地方等稅收優惠政策、法規的規定，減少或免除繳納稅款;三是納稅人在稅法規定的范圍內，通過對自身經營、投資等方法事先安排和籌劃，合法地減輕甚至免除自身承擔的稅收負擔。

二、法律性質不同

偷稅、漏稅和避稅在定義上非常容易區分，但在實際掌握中卻極易混淆。偷稅、漏稅和避稅雖然都是減少或者不履行納稅義務的行為，但三者之間有著本質的不同。區別在于“是否違法”，偷稅、避稅同屬于故意行為，是主觀因素;漏稅屬于過失行為，是客觀因素。

1、偷稅，之所以為之“偷”，主要在于納稅人主觀行為，在發生納稅義務后，采用各種稅法條款所禁止的欺騙、篡改、弄虛作假等非法行為，對已經發生的應稅經濟行為的實現形式和過程進行人為的安排和解釋，使之成為非稅行為，以達到減少甚至不履行納稅義務，從而逃避稅收負擔，增加經濟利益的目的。偷稅是國家法律所不允許的，是一種嚴重違法行為;

2、漏稅分為兩方面，一方面是納稅人的過失行為，由于納稅人不了解、不熟悉稅法規定，或因為財務制度和工作失誤等原因，錯用稅率、漏報應稅項目，少計應稅數量、銷售金額和經營利潤等造成漏納稅款，而并非納稅人故意少繳或者未繳稅款的行為;另一方面是稅務機關的過失行為，對納稅人對應稅行為的錯誤計算，造成納稅人少繳納或者未繳納應繳稅款。漏稅是一種不構成犯罪的一般違法行為;

3、避稅也是納稅人的主觀行為，是在發生納稅義務之前，使用稅法未明確禁止的行為，依靠稅收籌劃等方法，針對性地對其自身的生產經營及財務活動進行技術性的調整和安排，以期將納悅義務減至最低限度。避稅有利用經濟特區的稅收優惠政策等方法在特區投資，減輕或避免納稅義務，也有是鉆稅法不夠完善的空子。避稅不違法，但不代表合法。避稅行為具有時間性，因為避稅行為是利用“法無禁止”的原則減輕稅負，但在我國《稅法》不斷變化的前提下，法律條文不斷的補充、完善，原本“法無禁止”的行為變成違法行為，再一意孤行，將受到法律的制裁。

綜上所述，偷稅、漏稅、避稅三者法律性質區別如下(表一):

三、結語

稅收的目的是增加國家財政收入，調配社會資金，均衡貧富差距。但偷稅、漏稅案件卻屢禁不止，長期存在，例如明星劉曉慶偷稅案、廈門遠華走私案等，以及外企利用我國法律空白進行避稅等。給我國財政造成重大損失。筆者認為解決當前稅收存在問題有以下幾個要點:

1、做到“以法治稅”，所謂以法治稅就是遵循社會主義法制的基本原則，運用法律手段，組織稅收管理活動。依法執法，秉公辦理，使一些別有用心的人消除偷稅的僥幸心理，自覺納稅。

2、宣傳、普及稅法，提高納稅人依法納稅的觀念，使人人知法懂法。同時亮化稅款使用情況，避免濫用稅款、繳納“人情稅”等現象，做到一切公開化，讓納稅人知根知底，增加納稅人自覺納稅的信心。

3、對偷稅者嚴懲不貸，消除納稅人偷稅的僥幸心理。建議通過立法程序賦予稅務機關獨立執法權和制裁權，進一步強化稅法的法律權威性。

4、補充、完善法律條文，查漏補缺，強調法律條文的規范性和嚴謹性，堵住利用“法無禁止”進行避稅?！?/p>

(作者單位:北京市大興區長子營鎮政府組織部)

參考文獻:

[1]謝鳴.論漏稅與偷稅的區別.貴州財經學院學報1999年第3期，17頁.

[2]李曉萍.稅收籌劃、避稅、偷稅之科學界定.吉林財稅2002年第2期，27頁.

[3]李忠山.對偷稅、漏稅和避稅問題的思考.吉林財專學報1996年第3期，19頁.