國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管體系的構(gòu)建

摘要 改革開放以來(lái)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的改革經(jīng)歷了放權(quán)讓利、承包制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度等幾個(gè)階段，逐步成為了自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的獨(dú)立實(shí)體。然而由于一些國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管不力，導(dǎo)致了國(guó)有企業(yè)的大量流失。本文對(duì)此提出了自己的看法。

關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè) 體系構(gòu)建

中圖分類號(hào):F123.17 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)支柱，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著主導(dǎo)作用。由于我國(guó)已經(jīng)加入WTO，國(guó)有企業(yè)與海外跨國(guó)公司的競(jìng)爭(zhēng)也將日趨白熱化。國(guó)有企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中立于不敗之地，就必須建立一套切實(shí)可行、科學(xué)先進(jìn)的財(cái)務(wù)監(jiān)管體系。同時(shí)通過(guò)實(shí)行有效的財(cái)務(wù)監(jiān)管，來(lái)推動(dòng)國(guó)有企業(yè)改革的不斷深入。國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管體系由內(nèi)部監(jiān)管體系和外部監(jiān)管體系兩個(gè)部分組成。通過(guò)內(nèi)外監(jiān)管體系的共同作用，國(guó)有企業(yè)才能保持健康、穩(wěn)定、高速的發(fā)展。

一、現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管存在的弊端

(一)國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

由于缺乏有效的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)制，國(guó)有資產(chǎn)大量以“有形的”、“無(wú)形的”形式流失，如:在有些國(guó)有企業(yè)中存在企業(yè)負(fù)責(zé)人利用職權(quán)大搞特權(quán)、行賄受賄、貪污腐化、挪用公款、揮霍浪費(fèi)等違法亂紀(jì)行為;還有的國(guó)企負(fù)責(zé)人通過(guò)組織企業(yè)內(nèi)聯(lián)、合并、合資、擴(kuò)建、聯(lián)營(yíng)、改造、投資等方式，將本企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移出去變成自己的資產(chǎn);一些股份制企業(yè)在組建過(guò)程中，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)高值低估，從而造成了國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。

(二)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不健全，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。

由于沒(méi)有人真正對(duì)董事會(huì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)控，反過(guò)來(lái)，董事會(huì)往往以企業(yè)局部利益或自身利益而不是以企業(yè)整體利益和出資者利益出發(fā)來(lái)從事企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作和對(duì)經(jīng)理層實(shí)施監(jiān)管，特別是在董事會(huì)主要是以內(nèi)部執(zhí)行董事為主組成或董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理情況下更是如此，董事會(huì)或者是經(jīng)理們的傀儡，或者董事長(zhǎng)與總經(jīng)理本身就是“內(nèi)部人”。在“內(nèi)部人控制”下，企業(yè)的一切財(cái)務(wù)監(jiān)管工作都是以內(nèi)部人利益為目標(biāo)展開的。一方面，內(nèi)部人利用自身相對(duì)于政府或外部出資人的信息優(yōu)勢(shì)，想方設(shè)法玩“會(huì)計(jì)數(shù)字游戲”，采用種種弄虛作假的手段粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，同時(shí)，董事會(huì)或總經(jīng)理并不對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性承擔(dān)太多的責(zé)任。另一方面，內(nèi)部人利用自身的權(quán)限優(yōu)勢(shì)，控制企業(yè)會(huì)計(jì)部門、審計(jì)部門、工會(huì)部門等內(nèi)部監(jiān)管部門和組織，這些部門反而以既得利益為重與內(nèi)部人同流合污，監(jiān)管職責(zé)和各種監(jiān)管措施流于形式。

基于上述問(wèn)題的分析，可以說(shuō)改革國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管體制，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)的有效財(cái)務(wù)監(jiān)管是深化國(guó)有企業(yè)改革和探索國(guó)有經(jīng)濟(jì)有效實(shí)現(xiàn)形式的當(dāng)務(wù)之急。沒(méi)有國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的改革，國(guó)有資產(chǎn)的出資人代表不到位，將無(wú)法保證國(guó)有經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的真正提高。

二、建立具有中國(guó)特色的內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管相結(jié)合的財(cái)務(wù)監(jiān)管體系

我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時(shí)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展有其自身的特點(diǎn)。因此，立足于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換，建立企業(yè)外部財(cái)務(wù)監(jiān)管與企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)約束相結(jié)合，以企業(yè)外部政府監(jiān)管為主，企業(yè)內(nèi)部控制與行業(yè)自律為輔的有中國(guó)特色的富有效率的財(cái)務(wù)監(jiān)管模式，是現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)務(wù)監(jiān)管體系的必然選擇。

(一)企業(yè)外部的財(cái)務(wù)監(jiān)管體系。

外部監(jiān)管應(yīng)以上述的獨(dú)立財(cái)務(wù)總監(jiān)與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的雙委派為主，同時(shí)附之以包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立審計(jì)和相關(guān)行政管理部門的財(cái)務(wù)檢查以及司法部門對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行的司法監(jiān)督等。在搞好企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管的同時(shí)，很有必要運(yùn)用監(jiān)督力量進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及工商、稅務(wù)、審計(jì)等部門對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督都是獨(dú)立于企業(yè)之外的，在某種程度上更能真實(shí)地反映一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算情況。司法部門對(duì)企業(yè)的某些違法亂紀(jì)行為的查處更體現(xiàn)了政府對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)控的決心和力度，關(guān)鍵是要及時(shí)查處，打擊從嚴(yán)。在我國(guó)強(qiáng)調(diào)依法治國(guó)的今天，各項(xiàng)管理工作都必將走上法制化的軌道，按章辦事，依法監(jiān)督才是我們財(cái)務(wù)監(jiān)管的歸宿。

從建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)監(jiān)管的角度來(lái)說(shuō)，委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)長(zhǎng)期坐陣于企業(yè)，加之有一個(gè)與總經(jīng)理的聯(lián)簽制度，能夠較好地實(shí)行事前、事中和事后的控制，其發(fā)揮的作用相當(dāng)明顯。財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)層次上的各構(gòu)成單位沒(méi)有觸動(dòng)，不會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，因此操作起來(lái)難度較小，運(yùn)行成本較低，他代表所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，起到約束經(jīng)理人行為，限制“內(nèi)部人控制的作用。現(xiàn)在，有的單位的財(cái)務(wù)總監(jiān)由總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)部經(jīng)理等擔(dān)任，這不利于財(cái)務(wù)總監(jiān)行使監(jiān)督權(quán)，違反監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則。這一問(wèn)題，是沒(méi)有很好地理解財(cái)務(wù)總監(jiān)的身份和地位造成的。因此，筆者提出實(shí)行獨(dú)立財(cái)務(wù)總監(jiān)與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的雙委派。當(dāng)然，雙委派也不能排除獨(dú)立財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者同流合污損害所有者的行為，這還需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督，把注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)等各種外部監(jiān)督結(jié)合起來(lái)。這一切，都必須以加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管的基本原則為前提，依托于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離、公司治理結(jié)構(gòu)的完善和資本市場(chǎng)的發(fā)展。

(二)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)管體系。

企業(yè)完善的內(nèi)部控制是建立有效財(cái)務(wù)監(jiān)管體系的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)管體系，早期是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理體制，現(xiàn)在是建立內(nèi)部的財(cái)務(wù)約束機(jī)制。這種約束機(jī)制可以通過(guò)建立和完善內(nèi)部控制制度來(lái)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)從微觀上搭建內(nèi)部控制的框架，完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，約束個(gè)人舞弊行為，重塑企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，由行政化監(jiān)督機(jī)制向市場(chǎng)化監(jiān)督機(jī)制轉(zhuǎn)變，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的全程監(jiān)督，筑起企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管的一道“防火墻”。

內(nèi)部控制的方法包括組織結(jié)構(gòu)控制(不相容職務(wù)相互分離)、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、人員素質(zhì)控制、電子信息技術(shù)控制等。通過(guò)內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整;堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，保護(hù)投資者和員工的合法權(quán)益;確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

從上面的分析可以看出，外部監(jiān)管是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管體系的主體，內(nèi)部監(jiān)管則是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管體系的基礎(chǔ)，只有兩者的有機(jī)結(jié)合，才是比較完整的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管體系。□

(作者單位:北京遠(yuǎn)達(dá)國(guó)際工程管理有限公司)

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