強化注冊會計師審計獨立性的對策

摘要 本文從多方面探討提高我國注冊會計師審計獨立性的途徑，進而為更好地發揮注冊會計師為資本市場保駕護航的作用提出一些對策建議。

關鍵詞 注冊會計師 審計獨立性 執業環境

中圖分類號:F239.43 文獻標識碼:A

獨立性是審計的本質特征，是審計的生命，是注冊了會計師職業的靈魂。注冊會計師的公信力在很大程度上取決于其出具審計意見時所展示的獨立性，注冊會計師的審計獨立性包含實質上的獨立和形式上的獨立。所謂實質上的獨立，是要求注冊會計師與被審計對象必須毫無利害關系;所謂形式上的獨立，是指注冊會計師必須在社會公眾面前表現出一種獨立于委托人和被審計人的身份，即要使外界相信注冊會計師是獨立的，這兩種獨立是相輔相成的。如果注冊會計師不同時具備實質上的獨立和形式上的獨立，就無法客觀、公正地執行審計業務，發表審計意見，注冊會計師審計就沒有了存在的必要性。然而就我國目前情況來看，在注冊會計師審計獨立性方面存在著諸多問題，使注冊會計師審計獨立性大打折扣，信息質量受到了嚴重影響。

一、完善公司治理結構，營造良好的執業環境

基于受托責任而形成的審計，存在著委托人、被審計人與審計人三個審計關系人。三個方面審計關系人相互結合形成的審計關系是一種有序的平衡關系。現實中，經營者既是被審計人又是審計委托人的現實，打破了這種平衡關系，為公司造假提供了基礎，也極大地削弱了注冊會計師審計的獨立性。而要保持三個審計關系人之間的平衡，必須完善公司治理結構，健全企業內部控制制度;要加強監事會和獨立董事的作用的發揮，建立企業內部董事會直接領導的審計委員會，強化董事的誠信勤勉義務和責任追究，強化信息披露杜絕內部人控制的現象。

二、加強注冊會計師職業道德教育

職業道德的實施主要靠注冊會計師的道德感和良心，職業道德建設的任務不會自行實現，道德品格也難以在每個人員身上自發形成，只有通過長期的、潛移默化的、反復誘導和教育灌輸，強化注冊會計師職業道德觀念，鞏固和發展良好的職業道德行為和習慣來實現。故從源頭上加強注冊會計師職業道德教育，可以提高注冊會計師的道德自律能力。

三、完善審計收費制度

注冊會計師的不獨立，百分之九十以上可能直接或間接與正常審計收費以外的經濟利益有關。建立相對公開、透明的審計收費制度，對收費奇高或奇低的情況，均要明確指出審計收費的性質及范圍，作出合理解釋，避免亂收費。在確定收費時，會計師事務所應當考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業服務的價值:(1)專業服務所需的知識和技能;(2)所需專業人員的水平和經驗;(3)每一專業人員提供服務所需的時間;(4)提供專業服務所需承擔的責任。

如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保:一是在提供專業服務時，工作質量不會受到威脅，并保持應有的職業謹慎，遵守執業準則和質量控制程序;二是客戶了解專業服務的范圍和收費基礎。

四、強化民事賠償制度

積極推行會計師事務所承擔民事責任。根據注冊會計師工作謹慎程度或過錯的程度，使其在責任范圍內承擔民事責任。受侵害的利益相關者可向違法的會計師事務所及其相關責任人員提出損害賠償之訴訟，使出具虛假報告的事務所和責任人員為其行為付出高昂的經濟代價。只有這樣，才能有效地制止注冊會計師的投機行為，促使注冊會計師加強風險意識，在整個執業過程中保持獨立性，提高審計質量，促進我國注冊會計師行業的健康發展。但在強化民事賠償制度的同時也應注意懲罰的度的問題。賠償不到位固然是影響我國審計質量的原因之一。但如果在審計失敗時一味使用“深口袋理論”，使審計人員始終陷于無以翻身的賠償風險之中，可能會刺激審計人員挺而走險。因此要在強化民事賠償制度的同時，把握賠償的度，使賠償真正對注冊會計師起到威懾作用。

五、提高監管水平，促進法律責任的實施

我們知道行業自律是促使注冊會計師提高審計獨立性的一項重要制度安排，但行業自律機制要得以充分發揮除了與注冊會計師的自律愿望密切相關外，還有賴于外部強制而嚴厲的監管體系。必須采取多管齊下的方式，通過調動政府、市場以及行業協會等多方面的力量，發揮各自的獨特作用，才能切實保障注冊會計師的獨立性。

我國注冊會計師審計獨立性問題已經困擾了注冊會計師審計職業十幾年，已經根深蒂固，絕不是僅靠幾項措施就可以徹底解決的。中國注冊會計師協會在提高注冊會計師審計獨立性方面已做了許多有益的工作，但問題仍然存在。審計獨立性的提高需要一個過程，需要廣大注冊會計師、審計管理機構和相關政府、立法機關不懈的努力方能實現，這有待于注冊會計師整體素質的提高。只有這樣，我國的注冊會計師審計職業才能真正做到獨立、客觀、公正，才能真正提高審計質量。□

(作者單位:武漢科技學院會計學院)

參考文獻:

[1]付立輝.審計風險的特征及控制方法. 現代審計與會計.2006年01期.

[2]王琳.審計獨立性思考.電力教育2006年02期.

[3]劉冬梅.審計獨立性的因素分析和對策.學術探索.2006年5期.

[4]曹揚.獨立性保證體系構建問題研究. 時代金融. 2006年12期.

[5]趙紅莉.獨立性缺乏的因素分析及對策研究.財會通訊.2007年12期.