加強企業預算管理

摘要 本文以企業的長遠戰略目標為出發點，以市場為導向，以綜合協調各方面關系為基礎，以提高企業經濟效益為目的，對企業預算管理的涵義、本質和作用，企業預算管理中存在的問題及對策作了研究。

關鍵詞 企業 預算管理 經濟效益

中圖分類號:F275.3 文獻標識碼:A

一、預算管理的涵義及本質

(一)預算管理的涵義。

預算是一個企業對未來某一特定期間如何取得資源和使用資源的一種詳細計劃，是企業對未來整體經營規劃的總體安排。預算管理是現代企業管理的重要組成部分，它是企業實施宏觀戰略目標管理的重要手段，是以對市場需求的充分研究和科學預測為前提，以銷售預算為起點，進而延伸到生產、成本和資金收支等經濟活動的各個方面。完整的企業預算包括經營預算、資本預算、財務支出預算等。預算管理對完善企業內部控制制度，實現企業資源優化配置，提高經濟效益意義十分重大。

(二)預算管理的本質。

企業預算的本質是財務計劃，是用貨幣金額和數量單位反映企業某個時期的現金收支、資金需求、資金融通、營業收入以及盈利狀況和財務狀況的一整套財務計劃。第一，預算管理在本質上是一種權力控制管理。企業預算制定后，各責任單位必須執行。預算的目的是為了控制。預算是權力控制者采用的合理方式，即在為實現企業整體利益的目標下，明確各單位之間的權力范圍。這種權力控制是通過機械化程序形成的激勵與約束并存的制度來實現的。第二，預算管理在本質上具有全面控制的能力。企業預算是由采購、生產、銷售、盈利、現金流量等單項預算組成的責任指標體系，是企業的整體作戰方案及獎懲的標準、激勵和約束制度的核心。它通常以企業目標利潤為預算目標，以銷售前景為預算的編制基礎，綜合考慮市場和企業生產營銷諸因素，按照目標明確的原則，由企業最高權力機構討論通過的企業未來一定期間的經營思想、經營目標、經營決策的財務數量說明和經濟責任作為約束依據。這種依據適用于企業的一切生產經營領域，并將各個預算統一于總預算體系之下，因而稱之為“全面預算”。它不只是財務部門的事情，而且是企業綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的一種機制。

二、預算管理的作用

(一)有利于降低企業的經營風險與財務風險。

制定和執行預算的過程，就是企業不斷用量化的工具使自身的經營環境、經濟資源和企業的發展目標保持動態平衡的過程。預算管理要求企業在市場調查的基礎上認真做好經營計劃，增強企業經營預見性、針對性和科學性，把企業經營建立在理智、嚴謹的規劃之上。避免企業盲目發展，防范不必要的經營風險和財務風險。

(二)有利于協調工作關系。

預算使企業的管理者全盤考慮企業整個價值鏈之間的相互關系，明確各部門的責任，便于各部門之間的協調，促進企業內部各部門間的合作與交流，避免由于責任不清造成相互推諉的情況，它能調動企業各部門的積極性，促成企業長期目標的實現。

(三)有利于考核及強化內部控制。

預算是對企業計劃的數量化和貨幣化的表現。因此，預算為業績評價提供了統一尺度和標準，便于對各部門業績實施量化考核，落實企業獎懲制度，也方便了對員工的激勵與控制。預算管理對企業各部門及其員工的日常活動進行了規范，使企業的經營活動有目標可循，有制度可依，避免朝令夕改、隨意變化。

三、企業預算管理存在的問題

預算管理是企業的發展到一定階段的必然要求。但是，任何一種新的管理方法在推廣和實施過程中不可避免地存在著完善和提高的過程，即企業管理存在的問題。

(一)預算的制定缺乏健全的組織機構和足夠的市場調研人員。

大型國有企業集團往往有眾多核算實體，各實體在地域范圍、市場環境、消費水平、銷售潛力、人員結構、資產狀況等方面存在較大差距，不能用一種模式，一種標準來解決不同條件下的問題。要真正充分了解這些差距，需有專門的組織機制和專人調研。有的公司雖然成立了預算管理委員會，但沒有明確各自的調研范圍，且人員基本上兼職，沒有精力投入預算調研上來，預算調查工作顯得十分薄弱，預算結果的底氣顯得不足。企業在預算管理過程中忽視對市場的調研與預測，使很多預算指標與企業外部環境不相容，整個預算指標體系難以被市場接受，而且由于預算指標缺乏彈性，缺乏對市場的應變能力，這也使企業的預算工作難以推行。

(二)缺乏企業長期戰略的指導。

企業的預算是一種年度性的計劃，在沒有企業戰略的環境下推行預算管理，會重視短期活動，忽視長期目標，使短期的預算指標與長期的企業發展戰略不相適應，各期編制的預算銜接性差，這樣的預算管理難以取得預期效果。部分預算指標僅以歷史指標值和過去的活動為基礎，確定未來的預算指標值，沒有認真地對企業的未來活動作評估，預算指標值缺乏客觀性，難以成為考核和評價員工的有效基準。

(三)預算工作缺乏整合思想。

預算的制定和實施是一個全方位的，涉及企業經營管理的各個方面，需要每個部門和工作人員都參與預算管理，目前預算理念實質上還僅停留在財務部門，沒有上升到全員預算的高度，沒有融入企業總預算的概念，這樣的預算編制結果難以達到相對科學。

(四)缺乏有效的考核與激勵措施。

執行預算管理過程中還沒有配套的考核機制，缺乏應有的激勵和獎懲措施，超支不罰、節約不獎，從而出現預算執行單位在預算較寬松的項目上設法足額用完預算，在預算較緊張的項目上又未能合理節支或作必要的調整，考核基本上流于形式。

綜上所述，缺乏企業戰略的指導做預算，無視市場環境的約束做預算，基于過去、憑空地設計預算，在沒有價值鏈分析的條件下實施預算，都將使預算管理的效果大打折扣。

四、實施預算管理應注意的問題

(一)以建立預算管理責任制為保障。

開展全面預算管理，是企業強化經營管理、增強競爭力、提高經濟效益的一項長期任務。實施預算管理，絕不僅僅是企業財務部門的事，企業要把全面預算管理作為加強內部基礎管理的首要工作來抓，成立以企業財務總監為首的企業預算管理組織機構，明確預算管理的第一責任人為企業內部各單位、各部門的行政主要負責人，實行首長問責制，切實加強領導，明確責任。要通過預算管理責任制，使預算管理成為協調企業內部各部門之間經濟活動和利益沖突的有效手段。企業在通過商品和勞務向顧客傳遞價值的過程中需要各部門的密切配合，各部門應通力合作，努力為顧客提供更多的價值，部門之間發生利益沖突時應以顧客利益為最高準繩來協調矛盾和安排活動，這樣才能確保企業在市場中的競爭力。

(二)以企業戰略為基礎。

預算管理是對計劃的數字化反映，是落實企業發展戰略的一種有效手段。因此，企業在實施預算管理之前，要認真進行市場調研和企業資源分析，明確本企業的長期發展目標，以此為基礎編制各期的預算，這樣可以使企業各期的預算前后銜接起來，從而避免預算工作中可能出現的盲目性。企業的生產經營活動是收入的源泉和成本費用的動因，企業未來的活動則是企業預算數值大小的直接決定因素。企業應該在對其未來活動進行周密預測的基礎上編制預算指標，并將這些活動在各部門之間進行合理的分解，這樣才能使企業的預算指標符合實際，客觀公正，使企業內部各部門易于接受，保障企業各項增值活動的順利實施。

(三)以市場為導向。

企業總預算的基礎是銷售預算，只有預計的銷售額確定了，一定時期的銷售預算、辦公預算、人力預算、福利預算、財務預算、車輛預算及其它期間費用預算才能最終確定下來。可見，整個企業預算體系的基礎是對市場情況的預測與分析。而且，為了應對市場的變化，企業制定的預算指標應該具有一定的彈性，為預算工作的順利開展留有余地，減少預算過大所帶來的風險，這就要求制定銷售預算的責任人，認真面向市場，對各地的市場資源進行充分的調查分析。預算管理中最令人頭痛的問題是，預算管理者不得不面對一些不確定的因素，也不得不預定一些預算指標之間的關系。例如，在確定銷售費用時，一般是通過其占銷售收入的比重來決定;在確定給社會各方面的捐贈時，常假定一定的金額。可見，沒有一些合理的假定，預算是無法制定的，預算工作也無法正常展開。

(四)以營業收入、成本費用、現金流量為重點。

企業的營業收入預算是全面預算管理的重點。營業收入預算是否適當和切實可行，關系到整個預算的合理性和可行性。企業的成本費用預算是預算支出的重點，在收入一定的情況下，成本費用是決定企業經濟效益的關鍵所在。成本費用越高，企業的經濟效益越低;反之，則企業的經濟效益就越高。現金流量預算是企業在預算期內全面經營活動有效運行的保證，沒有準確恰當的現金流量預算，整體預算管理猶如建立在沙灘上的樓閣，經不起任何風吹雨打，當企業的資金鏈斷裂，企業就不可能維持正常的生產經營活動。只有通過控制現金流量才能確保收入項目資金的及時回籠及各項費用的合理支出;只有嚴格實行現金收支兩條線管理，充分發揮企業內部財務結算中心的功能，才能確保資金運用權力的高度集中，形成資金合力，降低財務風險，保證企業生產、建設、投資等資金的合理需求。在企業預算管理中，對資本性支出項目的預算管理，要貫徹量入為出和量力而行的原則。要充分考慮企業的償債能力，避免沒有資金來源或負債風險過大的資本預算。

(五)以考核與獎懲為預算管理的生命線。

嚴格考核不僅是為了將預算指標值與預算的實際執行結果進行比較，肯定成績，找出問題，分析原因，改進以后的工作，也是為了對員工實施公正的獎懲，以便獎勤罰懶，調動員工的積極性，激勵員工共同努力，確保企業戰略目標的最終實現。企業的員工是預算的制定者、預算信息的利用者、預算的執行者、預算制度的被考核者，也是預算工作的主體，是預算工作效果好壞的決定性因素。因此，預算工作應該以人為本，關注道德。離開了對人的關注，企業的預算工作便無法搞好。由于預算影響到很多人的經濟利益，預算管理不可避免地涉及到道德問題。例如，有的部門為了小團體的利益，在制定預算時表現出本位主義的思想，做出較為寬松的預算，預算收入指標壓得低低的，預算支出指標定得高高的，這就背離了預算指標應該盡量客觀、公正、可靠的要求。缺乏道德意識的預算管理必然影響預算工作的質量。在執行預算工作過程中還應注意發揮員工的主觀能動性，鼓勵全體員工參與預算工作，培養他們主人翁的意識。

總而言之，企業預算管理是一個系統管理工程，包括全額、全員、全過程，是對企業的所有資源、所有活動進行整合，因此通過預算的運作和管理，能夠充分發揮系統的效益。在大型國有企業，全面預算可以統帥強大的現金流、物資流和復雜的法人治理結構，起著融匯這些龐雜支節的干流作用和科學的導向作用，促使企業從粗放型向集約型的轉變，并使關注的重點延伸到經營過程和資本資產的運作過程，促使企業從原始的、經驗的、人為的管理，向科學化、精細化、標準化管理過渡。□

(作者單位:中國石化股份有限公司江漢采油廠國有資產管理科)