初探內部審計新領域

[摘要]當今企業之間的競爭發展成為供應鏈的競爭。企業應當在建立供應鏈的同時加強企業的內部供應鏈審計，文章首先介紹了供應鏈內部審計的必要性，其次分析供應鏈內部審計的內容，主要包括現金流、信息流以及物流審計，最后提出供應鏈內部審計的方法和程序。

[關鍵詞]內部審計；供應鏈；方法

所謂供應鏈。就是圍繞核心企業，通過對信息流、物流、資金流的控制，從采購原材料開始，制成中間產品以及最終產品，最后由銷售網絡把產品送到消費者手中，將供應商、制造商、分銷商、零售商直到最終用戶連成一個整體的功能網鏈結構。供應鏈管理現已受到我國企業界和理論界的高度重視。供應鏈審計是供應鏈管理的重要組成部分，但目前對實務界來說，供應鏈審計是一個新的領域，探討供應鏈內部審計，可以推動審計理論和方法尤其是內部審計的突破和發展。

一、供應鏈內部審計的必要性

供應鏈審計對加強采購與供應管理，降低采購成本，提升企業核心競爭力具有十分重要的意義。對供應鏈進行內部審計的必要性主要體現為以下幾點：

(一)供應鏈內部審計是績效審計的延伸

績效審計就是專門的審計機構和人員采用現代技術方法，客觀、系統地對政府部門及企事業單位的項目、活動和功能就其實現經濟性、效率性和效果性的程度進行獨立的評價，提出改進意見，改善公共責任，為有關方面決策提供信息的一種審計活動。從這一表述可以看出，經濟性、效率性和效果性是績效審計的三個要素。供應鏈內部審計就是依照供應鏈管理的基本原則和標準。檢查與企業供應鏈相關的經濟活動和其他管理活動的合理性，發現現有供應鏈存在的非增值作業活動、為消除非增值作業活動提出相關的建議。尋找提高供應鏈現有作業活動效率的途徑，提出正確的計劃和措施，提高企業供應鏈的整體效率和效益等，供應鏈內部審計目標就是檢查評價被審計單位上述經濟性、效率性、效果性的實現程度，發現問題，提出改進建議。隨著企業間產品競爭的加劇，企業間業務往來的增多和依賴程度的增強將內部審計的范圍向供應鏈延伸是內部審計發展的趨勢。

(二)通過對外部單位延伸審計，對企業內部管理提出建議

通過對經銷商延伸審計的實施，可以及時發現經銷商執行商務政策中的問題，促使經銷商嚴格執行商務政策，從而對維護廠家與消費者的利益起到積極作用。對供應商和客戶進行延伸審計的目的除確保合同權利外，更重要的是通過審計發現企業內部管理中存在的缺失漏洞，找出本企業制定的商務政策需完善的地方并提出改進建議，完善企業的內部控制及管理制度，更好地為企業價值增值服務。內部審計人員可以通過咨詢、建議、書面報告或者其他形式向合適的管理人員或運營人員傳遞這些非常重要的信息。

(三)供應鏈內部審計具有為企業增加價值并提高企業運作效率的作用

內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。內部審計可以充分利用各部門人員的知識、技能和專業勝任能力對有關信息進行評估，這樣比對孤立的信息進行評估能提供更可靠、更相關的信息，也會增進與各部門之間的聯系與合作，從而產生更加有效的組織治理，部門和部門之間的順暢溝通可以避免低效率和重復。供應鏈管理是利用網絡技術和信息技術。重新組織和安排業務流程，追求物流、信息流和資金流等方面的集成化。通過供應鏈的內部審計可以保證物流、信息流以及資金流的暢通。因此，可以通過供應鏈審計來達到挖掘企業內部潛力，提高經濟效益的目的。

二、供應鏈內部審計的內容

供應鏈管理通過優化從設計和采購一直到定價和裝運的供需鏈，來促進經營成本的降低、顧客服務的改進、盈利能力的提高和增長的加快。具體而言，供應鏈管理追求效率和整個系統的費用有效性，使系統總成本最低，這個成本包括運輸及配送成本和原材料、在制品及產成品的存貨成本。基于這樣的目的，信息流、物流、資金流貫穿于整條供應鏈。因此，內部審計從信息流、物流、資金流著手進行審計。

(一)供應鏈信息流的內部審計

供應鏈管理需要建立一個供應鏈網絡系統，共享各個結點的信息。進而分析、計劃和平衡整條供應鏈的活動。使供應鏈在邏輯上成為一個個體，以最高的效率和最低的成本，為顧客提供令他們滿意的產品和服務。信息的共享對于供應鏈的有效管理至關重要。內部審計要檢查供應鏈的信息流能不能很好地共享，如果信息共享程度較低，會出現“牛鞭效應”，即下游需求發生變動時，將會導致上游需求的更大變動，于是隨著往供應鏈上游前進，需求變動的程度也增大，因此供應鏈上各個結點都為此付出增加不必要庫存的代價。而如果信息充分共享時，供應鏈上各個結點都能獲得最終顧客的需求信息，使得這種需求變動放大的情況不再殃及供應鏈的優化管理。而且通過充分共享信息和供應商在設計過程緊密聯系，可以提高產品質量并縮短產品上市時間。檢查供應鏈管理信息系統，該系統收集每一個產品從生產到交付的信息。向所有參與方提供全部的可見信息，包括最終顧客的需求信息和各個結點的成本信息和能力信息；檢查各個結點是否以單點聯系的方式訪問系統內的任何數據；單點聯系的方式可以集成整個供應鏈的信息，進行供應鏈的分析、計劃和平衡。內部審計需要測試信息流是否暢通、是否及時、是否會滯留或信息流是否完整。除此之外，在內審時應檢查供應鏈信息是否有唯一的存儲，相關的數據唯一存儲，能保證信息的一致。對于供應鏈，如果信息流的問題得不到很好的解決，就會很大程度上損害供應鏈管理的目標。

(二)供應鏈資金流的內部審計

資金運動具有最大的綜合性，它可以把企業生產經營過程全面系統地反映出來。在內部審計應該考慮所選擇的戰略合作伙伴可能會給企業帶來的財務風險，及其資金方面能否滿足供應鏈的要求。內部審計要關注資金流是否通暢，供應鏈中的資金流動主要是針對供應鏈中貨款的結算。貨款拖欠意味著收款企業的應得利益不能實現，各個企業拖欠必然會引起供應鏈信任危機。針對資金的使用效果，內部審計應檢查供應鏈中資金的使用，主要檢查資金使用的合法性和使用效果。針對資金的安全性。內部審計應該查閱并監控戰略合作伙伴的籌資、投資以及利潤分配活動，應考慮相關的投資決策是否會引起財務風險，是否會影響供應鏈的整體運作。

(三)供應鏈物流的內部審計

供應鏈將多個企業連接成一個有共同利益的結合體。物流是其中很重要的方面。內部審計要檢查物流的時間，檢查供應鏈中各環節是否能實現即時銷售、即時生產和即時供應。檢查供應鏈的庫存。檢查供應鏈整體的合作和協調，了解供應鏈各個環節的庫存數量，檢查物流提供是否能減少各個環節上的庫存數量，檢查物流的效率，物流所帶來的成本是否合理，物流程序是否能根據需要作出適時放映。檢查物流能否與信息流、資金流相匹配等等。

三、供應鏈內部審計的程序和方法

內部審計要適應新環境的特點和要求，開發新的審計程序。供應鏈的發展必然導致審計的重點由原來審計線索的審核與查找。逐步實現實時審計，供應鏈的審計將集中在相關數據庫的審計，內部審計人員主要精力將集中于采集、保存和確保數據庫的程序上。對供應鏈上的虛擬主體的審查，由于企業與供應商、經銷商是建立在合同上的關系，并非企業內部的一個部門，因此內部審計的延伸可能會受到關系方的抵制，臺法性受到質疑。因此與審計內部業務相比會受到更大的阻力，這就需要采取更為靈活的手段來確保審計實施。

傳統的內部審計主要是財務審計，其范圍主要涉及企業內部的銷售與收款、采購與付款、生產管理、籌資與投資、人事與薪資等六大循環。但供應鏈審計屬于延伸審計，它與外部市場聯系更加緊密，大量審計資料無法直接從賬面上反映，而且作為關系方，其內部財務資料一般也不愿意毫無保留地提供給審計人員。因此延伸審計的方法更為廣泛，包括對消費者進行電話訪談、網絡調查，與經銷商等進行面談，委托專門的監測機構對廣告投放、電臺播出等進行監測等。

供應鏈管理信息系統將給內部審計程序和方法帶來巨大挑戰。筆者認為主要有兩點：其一，查詢數據困難。原來內部審計人員主要關注內部財務收支審計，如何從供應鏈信息管理系統中如ERP或SAP等系統中查詢和信息流、現金流、物流等相關的數據信息，將是內部審計面臨的首要問題；其二，供應鏈管理信息系統涉及很多的權限，內部審計人員對供應鏈管理信息系統的相關權限無法知曉。難以判斷系統漏洞和權限漏洞。

結論

有人說，21世紀將是供應鏈的世紀，市場競爭將是供應鏈的競爭。供應鏈的管理反映了企業管理思想、理念和方法的變革和轉變，這種改變終將對內部審計理念、范圍、程序和方法產生深刻影響。供應鏈把不同企業的目標集成起來，以增加整個供應鏈的效率。有效的供應鏈管理不僅可以降低成本，還可以提高整個生產和銷售過程的有效性，同時還可以給客戶增值。為此企業應當利用有效的方法加強內部供應鏈審計，防范供應鏈的風險以增加企業的收益。