以企業財務管理理念管理高校科研經費

【摘 要】 近年來，高校科研經費在高校收入總額中所占的比重越來越大，如何管好、用好這部分資金，已成為高校廣大財務工作者積極研究的新課題。本文在認真分析高校科研經費管理現狀的同時，大膽設想，積極引進企業財務管理理念，創新高校科研經費管理模式。

【關鍵詞】 創新; 高校; 科研經費; 管理模式

隨著我國教育體制和科研體制改革的不斷深入，知識與科技力量密集的高校已經成了科學研究的一條重要分支。高校承擔的科研項目和籌措的科研經費均呈上升趨勢，科研經費已成為學校重要的資金來源之一。據相關數據顯示，2007年科研經費支出已占高校年支出總數的30%以上。因此，加強高校科研經費的管理不僅是科研工作的一個方面，更是高校財務工作的一項重要內容。

一、高校科研經費管理的現狀分析

(一)科研經費管理政策過于寬松

目前，大多數高校對科研經費管理實行較為寬松的管理政策，有的高校僅在科研經費到賬時學校提取10%-15%的科研管理費，剩余經費教師怎么使用一概不管;有的高校為了調動教師科研的積極性，以各種名義少提或者不提管理費;還有的高校對科研經費不進行成本核算，從事科研項目所用的水電費、儀器設備使用費、實驗用材料費、辦公費、差旅費、科研人員經費等均不計入科研成本，而從教育事業費中列支，造成很多教師認為經費的使用權在于自己，可以隨意支配。存在著出國訪問、邀請專家補貼支出過多、圖書設備購置用途不明等現象。甚至將日常財務管理中不能報銷的費用也納入經費列支，擠占挪用科研經費將科研經費轉為私有財產，致使科研經費失去了應有的作用。

(二)科研經費形成的資產管理不嚴

科研經費在經費管理上一直是以課題組為基本核算單位。科研經費購置的固定資產屬于課題組，科研儀器設備和圖書資料大多由課題組負責人保管使用，在科研人員工作調動和崗位調離時，有的沒有辦理嚴格的資產交接手續，物隨人走;有的將固定資產化整為零，管理上也就沒有事業經費資產那么嚴格，從而造成科研設備重復購置、利用率低下、資產嚴重流失等浪費現象。此外，高校對科研項目形成的專利技術、非專利技術、版權、軟件等自創的無形資產尚未建立有效的管理制度。科研管理部門只對部分專利進行記載，沒有對全部的無形資產進行管理，學校沒有將科研成果、專利技術等無形資產入賬管理，其價值的確認沒有規范處理，造成浪費和流失。

(三)科研經費預算不規范

預算不準確、不科學，不能全面真實地反映獲得預期成果所需的成本是目前高校科研經費管理預算存在的通病。由于各科研項目的不可預見性及復雜性，要編制準確、可行的項目預算，往往難度很大。項目負責人在編制預算時，主要憑經驗估計，對項目的各項開支缺乏足夠的科學論證。納入項目預算的支出與項目實際執行過程中的支出往往不符，導致計劃與保障、監督與控制嚴重脫節，失去了預算的嚴密性與嚴肅性。

(四)科研經費決算不及時或已結題不結賬

一直以來，高校科研項目存在不及時決算或項目已結題不結賬的現象。有的科研項目已結題，但財務賬面上一直保留著余額沒有結清，科研經費長期掛賬，由課題組甚至課題負責人隨意支取。使得學校無法及時完成項目經費決算。盡管教育部和科技主管部門為此曾專門下發文件，力圖糾正，但收效甚微。對已完成的科研項目，在驗收時往往只注重技術和成果的驗收，卻很少顧及經費使用的績效考評。

二、積極引進企業財務管理理念，創新高校科研經費管理模式

(一)引進現代企業預算管理辦法，建立科學的科研經費預算管理

科研經費預算的科學性程度如何，是影響科研經費管理有效性的前提性因素。一方面，加強科研經費的預算，應該在不同層次制定統一的科研經費預算管理制度，對預算編制管理工作提出具體的要求和建議，并制定可操作的預算程序及科研計劃預算編制辦法和說明。對科研經費預算的編制原則、編制要求、編制規程、預算的可執行度，以及建立相應的監督檢查體系和約束機制等作出明確的規定。科研經費預算的編制，應堅持與科研目標相關、遵紀守法和實事求是的原則。將科研項目的科學性、新穎性和創新性，與可行性、實用性和在有限條件下達成目標的可能性相結合。嚴格掌握科研資金的流向，規范使用，并確保科研經費專款專用。另一方面，高校科研經費預算管理可以引進現代企業預算管理辦法，即根據不同的預算項目，合理選擇固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算、概率預算等方法編制科研項目預算，積極開展與行業先進水平、國際先進水平的對接。規范制定成本費用開支標準，嚴格控制成本費用開支范圍和規模，加強成本水平的預算控制。高校應通過逐步建立和完善全額成本核算制度，確定項目管理費、人員經費、業務費等支出的合理水平。提取的項目管理費必須納入學校預算統籌使用。嚴格按照批復的預算用于與課題研究相關的支出。

(二)引進現代企業管理制度，強化科研經費運用現代企業財務管理理念

高校應針對當前科研經費使用和管理中出現的問題，根據國家有關規定，結合學校實際情況，制定出一套適應不同性質研究工作要求的校內科研經費管理制度。在制度中明確規定科研經費的使用原則、使用范圍、使用辦法和審批手續等，讓財務管理人員及科研人員在實際操作中有章可循。一方面，高校應根據國家科研經費管理辦法和相關財經法規，結合科研經費自身的特點，本著既靈活又規范的原則，不斷完善科研經費管理制度。另一方面，高校科研經費管理，可以將課題組作為一個實體建立現代企業制度，可以引進現代企業財務管理的理念與方法，如成本性態分析、本量利分析、經營杠桿與固定杠桿的機制調節等。加強科研經費項目管理，防范財務風險，提高經費使用效益。以制度形式將資產保值增值能力、收益能力等指標為主的責任體系落實到課題主要負責人身上，確立責、權、利相結合的經濟責任體系。

(三)引進企業權責發生制，實行科研經費成本核算體系

建立科學的科研經費核算體系不僅有利于有關科研經費財務管理規章制度的嚴格執行，更有利于科研項目過程管理的監控。以財政撥款為主的高校，將收付實現制作為會計核算基礎，不需要進行相關成本核算。對科研項目而言，筆者認為，應引進企業的權責發生制原則，進行成本核算。這就是:以科研項目作為核算對象，以項目研究周期為成本計算期，將科研項目研制過程中消耗的費用進行歸集和分配。堅持按權責發生制原則劃清費用的承擔期限、費用界限、受益對象。將費用支出劃分成三大類:人員支出、業務支出、固定資產購建和大修理支出，采用三級明細核算，特別是對成本費用中一些特殊問題根據學校實際情況采用相應的解決辦法。如人員工資(含科研人員工資、專門的科研管理人員的工資等)、資源使用費(含水電費、儀器設備使用費等)計入項目直接成本。這些費用較難準確計算，可以根據學校實際情況，確定項目經費比例計提以上費用，作為科研事業支出，報財務處沖減學校事業經費支出。增設應收合同款、合同預收款、應付賬款、預提費用、應交稅金等科目，全面反映收入、成本、費用及稅金情況。確保科研項目成本核算的完整性、真實性，減輕學校事業經費的負擔，避免國有資產的流失。這對科研項目實行以項目為對象、全額預算、過程控制、成本核算的方式起到積極作用，改變以往僅僅是記賬、算賬、報賬的狀態。高校科研經費成本核算系統化建設，可從以下幾方面進行:

1.建立全成本計算系統，及時提供成本信息，進行成本的預測、分析與評價;

2.建立全成本預算系統，發揮成本的預算控制職能;

3.建立全成本管理評價系統，發揮績效評價的促進功能;

4.建立各責任成本目標預警系統，充分發揮成本指標的預警功能。

總之，建立科學嚴謹的成本管理機制和成本考核體系，對強化科研經費成本管理理念具有重大的意義。

(四)引進企業對固定資產的核算方法，規范固定資產和無形資產管理

相對于企業而言，高校的會計理念和核算方法更注重費用性支出，缺乏對資本性支出的足夠重視。高校的固定資產只核算賬面原值，不計提折舊，通過提取修購基金來保證學校固定資產的更新與維護。筆者建議，對科研經費購置的固定資產應引進企業的核算方法，增設“累計折舊”總賬科目，按期計提固定資產折舊。固定資產不計提折舊，人為降低了取得相應收入的成本，虛增了盈余，不能真正體現會計核算的配比原則。另外，把科研活動中購置固定資產的支出確認為資本性支出，這樣才符合會計核算的權責發生制原則，保證科研經費核算的準確性。科研儀器設備購置應實行預算、申報、審批、購置、驗收制度，并定期進行資產清查;當科研人員變動以及項目結題后，科研管理部門要及時進行資產清理，辦理資產變更登記手續。高校還應加強對科研成果的管理和保護，除項目管理辦法或項目合同另有規定外，科研成果推廣應用、轉化轉讓應由學校按照《中華人民共和國促進成果轉化法》和《高等學校知識產權保護管理規定》執行。加強產學研合作，加速科研成果轉化為生產力。

(五)引進企業績效考核辦法，建立科研經費績效考核制度

績效考核也稱成績或成果測評。績效考核是企業為了實現生產經營目的，運用特定的標準和指標，采取科學的方法，對承擔生產經營過程及結果的各級管理人員完成指定任務的工作實績和由此帶來的諸多效果作出價值判斷的過程。科研經費的管理應引進企業績效考核辦法，逐步建立科研經費績效考核制度，完善科研項目的績效考評機制。根據科研經費管理活動的不同內容和方面，通過經費計劃、經費供應、支出管理、經費結算、財經秩序和經費成果六項指標，對科研項目所取得的社會效益與經濟效益進行考核和評價。同時將評價的結果作為今后申請科研項目經費的重要參考依據。

(六)加強科研項目結余經費管理

針對目前高校科研項目結余經費存在的結題不結賬現象，高校應根據學校實際，制定校內科研經費結賬管理辦法，明確課題結賬時間和結賬經費的用途。科研項目結束或通過驗收后，學校科研管理部門應及時通知財務部門已結課題的有關信息，財務部門配合項目負責人按照有關規定認真、及時辦理科研課題結賬手續。逾期不辦理的按學校有關規定處理。

總之，高校科研經費管理相比企業財務管理有著自身的特點。隨著高等教育管理體制改革的深入，積極引入先進的企業財務管理理念，運用合作競爭的科學管理方法，在前期重視科研經費的論證決策;在過程中建立起系統、科學的財務監管模式;在后期對科研經費的使用效益進行評價和考核，創建科研經費科學化管理的新模式已成為高校科研項目管理的發展方向。●

【參考文獻】

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