論反傾銷應訴中的企業成本管理

[摘要]人們在討論反傾銷應訴中的會計問題時，往往將立足點放在如何降低企業出口產品成本上。本文時反傾銷應訴的內涵作了解讀，對反傾銷應訴中企業成本管理的幾個關鍵問題和我國企業成本管理的現狀，進行了分析并提出對策。

[關鍵詞]反傾銷應訴；成本管理；現狀；對策

一、反傾銷應訴的內涵解讀

多年來，我國一直是世界各國反傾銷的矛頭指向，成為世界反傾銷的最大受害國，反傾銷已經成為我國出口貿易所面臨的最嚴峻挑戰之一。據統計，自1979年以來，歐盟對中國糖精和鬧鐘提起反傾銷指控以來，中國遭受的外國反傾銷已經超過600多起，為全球之最，而中國企業的應訴率卻僅為50％左右，勝訴率不足30％。造成上述局面的原因是多方面的，但最根本的還是企業缺乏反傾銷應訴的意識，缺少對反傾銷應訴的相關會計問題的研究。根據WTO《反傾銷協議》的規定，判定是否傾銷的關鍵就是比較涉案產品的出口價格和正常價值，如果出口價格低于正常價值，就可以認定為傾銷。正常價值的本質類似于會計的“公允價值(fair value)”公允價值是由市場決定的價值。反傾銷應訴就是要從會計角度證明產品的出口價格高于其正常價值。從現有反傾銷文獻看，現實情況下的企業應訴反傾銷無疑采取的是“提高競爭對手成本”策略，通過“競爭對手成本”這個“前端”，在不停地監測對手的信息。因此，筆者認為，我國企業在反傾銷應訴方面，應該借助對企業會計中關鍵因素——成本管理的深層認識，進而探尋企業真實成本競爭力的本源，以更好地適應國際競爭。

二、反傾銷應訴中企業成本管理的幾個關鍵問題

(一)成本追溯的要素確認

成本是價格的重要組成部分，且成本的范圍、確認和計量等核算的規定直接關系到傾銷的認定。譬如，目前我國企業在成本追溯的要素確認方面，按經濟用途將成本的內容分為直接材料費用、燃料和動力費、直接人工費用和制造費用，整個成本計算過程不考慮期間費用的分攤。而國際反傾銷法中所認可的產品成本包括“生產成本”和“銷售、管理和一般費用”兩部分。另外，土地是否應作為一項重要成本要素納入產品成本也是一個需要協調和解決的問題。在我國傳統的成本核算中，土地的取得成本為零。而國外的成本核算體系中，土地的使用是需要用產品的收益來彌補其成本的。還有，是否存在政府補貼、稅費返還等問題也都會直接影響到企業成本要素的追溯和確認。由此可見，兩種不同的成本追溯的要素確認方法將直接影響最終正常價值的計算。

(二)成本動因的選擇

基于反傾銷應訴視角，產品成本核算是應建立在變動成本法的基礎之上。但我國會計制度規定，產品成本的核算采用制造成本法，所以我國企業在成本核算基礎上與國際反傾銷法中所規定的有較大差異。而且，隨著現代企業的發展，間接費用占產品總成本的比重不斷增大，間接費用歸集分配的準確性成為傾銷應訴成功的關鍵。例如，傳統成本核算系統中。最經常使用的分配率是直接人工、機器工時、產出單位、材料成本等，分配率的合理性完全取決于制造費用的發生與該類指標的相關性。但是，隨著相關性的消失，現代生產條件下的制造費用所代表的是一類業務所發生的費用，可以將此類費用視為各類作業所發生的費用，則費用分配的成本動因就應是作業了。采用作業成本法進行成本動因的追溯、還原和分攤也就相對容易。更利于反映產品的真實成本。

(三)成本分析與籌劃

成本分析是以成本核算為基礎。基于反傾銷應訴視角的成本分析對象應包括本企業與競爭對手雙方。企業不但要詳細而準確地記錄和分析本企業的產品成本，而且還需掌握競爭對手的成本資料、成本結構、產品研發等財務資料，并深入分析，針對某些成本在貿易規則允許的范圍內進行籌劃，其目的在于提供符合反傾銷調查需要的有利于本企業的成本資料等財務和會計信息。并積極進行抗辯。爭取主動權。價值鏈分析為企業成本分析提供了一種基本工具，擴大了成本的理解范圍，有利于成本的有效控制。盡管我國企業一直在尋找一條有效的成本降低途徑，許多企業都提出全員、全方位、全過程的成本管理模式，而在成本管理的操作中，大部分企業把成本降低的著力點放在對生產成本的單一控制上，忽視了項目調研、工藝設計、產品設計對產品成本的影響，實際上這三個階段決定了產品成本的90％，足以決定企業命運。

三、我國企業成本管理的現狀分析：基于反傾銷應訴視角

從某種意義上講，反傾銷應訴是發生在既定法律程序下的會計紛爭(馮巧根，2004)，而企業的成本核算和管理又是應訴反傾銷中的重中之重(陳振鳳、何海燕，2008)。本文嘗試從以下三個方面對反傾銷應訴中我國企業成本管理現狀進行分析。

(一)現有成本管理理論老化，手段落后

目前，我國成本管理雖然從理論上已經建立成本預測、決策、計劃、核算、控制、監督、考核和分析的成本管理方法體系，但是在實踐中卻表現為：只注重對產品的制造成本進行管理，而忽視對企業整體運營成本的管理；只注重投產后的產品成本管理。忽視投產前產品研究開發和設計的成本管理；只注重對產品成本降低指標的考核，而忽視對成本效益的全面管理；只注重對成本管理活動的管理。而忽視對企業成本管理文化的塑造。企業成本管理文化在整個成本管理運行機制過程中是一種強大的內在動力。它激勵著人們積極性和創造性的充分發揮。同時，成本管理方法和手段落后。已融入世界經濟全球化潮流的企業成本管理要求全面更新和完善其傳統的方法和手段，實現企業成本管理的現代化。而我國現階段國有企業的成本管理大多是手工操作，缺少現代化成本管理手段。這已不能滿足我國出口貿易中對會計信息真實性、可靠性等問題的要求，也不能解決反傾銷應訴中所要求會計證據的通用性、可比性問題。而通用性、可比性問題恰恰是關系到反傾銷應訴成敗的一個關鍵。

(二)企業內部控制不力

我國一些出口企業不嚴格執行會計制度，“兩本賬。多本賬。賬外賬。小金庫”的現象嚴重，日常會計治理工作混亂，缺少一套完善的內部會計控制措施。從我國目前的情況看，操縱成本費用的情況較嚴重，如隨意變更成本計算方法和費用分配標準；人為濫用費用與資產要素，導致當期費用低估；隨意變更固定資產、無形資產攤銷方法等。同時，不少企業經營管理者思想上根本不重視成本管理工作，而將主要精力用于市場開拓與市場經營，片面地認為有了市場就有了一切，內部成本管理意識淡化。這些現象造成企業的生產成本及財務狀況扭曲，從而使我國企業在反傾銷應訴中處于被動的地位。

(三)成本管理功能弱化

在反傾銷應訴中，企業會計具有預警、止查、證明、抗辯和降幅等多種功能(孫鳳英，2008)，而企業成本管理是其會計功能發揮的重要保障。長期以來，我國企業成本管理的參加者只限于成本核算的專職人員以及相應的財務主管，成本核算范圍僅限于生產制造過程，忽視了發生干每一環節的經濟活動，忽視了成本的過程管理和全員管理，致使對企業成本管理產生了一個誤區，即認為成本管理只是財務部門少數人員的事情。這使成本管理失去了其應有的重要作用。從宏觀層面上看，企業成本管理效率低下，經營管理者成本行為扭曲和惡化；資源利用率低；成本補償不足，潛虧現象嚴重。從微觀層面上看，成本計劃過于呆板。與靈活的市場相脫節；靜態的價格體系不能適應市場供需的波動；成本責任體系不能適應企業經營的目標。所有這些現象最終導致成本信息呆滯、失真，成本管理功能弱化甚至缺失。從而影響了成本決策的正確性，不利于在應訴反傾銷案件中企業成本競爭力的增強。

四、幾點對策

由于企業成本管理不善，致使我國企業陷入了反傾銷應訴的勝訴率低，國外頻繁發起反傾銷的困境之中。要打破這一困境，必須采取三管齊下的措施，強化企業成本管理。

(一)建立與國際慣例接軌的成本核算制度

企業會計準則直接影響產品成本的核算和管理。而產品成本的確定是反傾銷案件中最重要的內容。2006年2月15日我國財政部制定和頒布了38項《企業會計準則》，使得我國會計準則與國際財務報告準則基本趨同。因此，建立一套與國際慣例接軌的成本核算制度是關鍵之舉。其具體要求是成本會計科目的設置、成本會計賬簿體系的設計等應符合國際會計準則的要求，細化成本核算、成本及費用的分類，提供完善且符合規范的有關會計資料和成本數據。重點要注意的是：(1)適度運用“公允價值”。所提供企業產品的原材料成本，不一定要強調企業購入原材料的歷史成本，應該選用原材料現有的市場價格更有說服力。(2)企業生產產品的人工成本。人工成本的提供一定要考慮到現有的正常人工成本和時間地域對人工成本的影響。也就是說，不能只是考慮企業原有的人工成本，要結合本國國內的具體情況對企業的人工成本進行舉證。(3)企業必須提供各種間接成本的分配方法。在提供間接成本的分配資料時應該對企業間接成本分配方法的科學性、合理性、規范性進行詳細的論述。盡量讓對方認可。(4)對于企業會計政策的變更。應該提供符合國際會計慣例的變更理由，出口企業應盡量不變更其會計政策，以便在遭遇反傾銷訴訟時處于比較主動的地位。

(二)構建企業成本管理模塊化組織

為解決我國企業傳統成本管理理論老化及管理手段落后等問題，使成本核算和管理中所提供的會計信息能達到會計部門應訴反傾銷的舉證目標，本文提出應構建基于反傾銷應訴的企業成本管理模塊化組織，實施以存貨成本、生產成本、銷售成本和差異化成本等為核心的模塊化管理策略。基于應訴反傾銷建立有效的成本管理模塊化組織。究其實質就是實現涉案企業相關財務信息、原始憑證和提交調查方問卷的有機結合。從其核心講，就是原始數據的收集、整理、分類、匯總、測試、調整、還原和生成問卷。以實現既保證提交的問卷涉案產品的傾銷幅度達到理想范圍之內，同時又做到所提交的問卷和財務賬簿、原始記錄的完全一致。但從實際工作情況來看，反傾銷所涉及的企業往往都是制造型企業，其涉案產品品種眾多、數據量巨大，很難用手工實現上述過程，以保證原始數據和所提交問卷的一致性。因此，為了實現企業成本管理模塊化組織的有效應用，有必要進行反傾銷數據處理流程設計，即要做到嚴格按照應訴工作流程，劃分重點環節，緊抓工作中心，實現數據自動化處理。成本管理模塊化組織應用的重點環節是原始數據的統計、財務信息的國際化接軌、原始憑證資料還原的完備和一致性、提交問卷和最終企業原始信息所反映出的同源性以及反傾銷計算調整規則的適用。從成本管理角度分析，在應用過程中主要涉及三大核心流程的數據處理，即原始數據采集流程、中心處理流程和信息加工流程。

(三)構筑反傾銷應訴的成本管理預警系統

準確及時地發布預警信號是構筑反傾銷應訴的成本管理預警系統的根本任務。要完成這一任務，首先，出口企業應加強對生產、經營、治理等內部控制措施的完善，結合反傾銷調查內容做好有關資料的收集，規范財務并具體記錄產品的成本核算資料，包括生產成本的構成和財務收支的具體情況，使企業的成本核算和管理工作規范、統一、適用，真正做到與國際會計準則的接軌。其次。充分發揮行業協會的作用。行業協會應定期提供行業產品的國際國內基本價格標準和本行業出口產品的國際市場分布資料，以便出口企業了解和把握主要市場上的反傾銷法規和有關成本認定的國際基本規則。收集競爭對手的相關資料，包括生產成本、費用開支、銷售價格、當地市場行情等。另外，中介機構的作用也不可忽視，會計師事務所應主要提供有關反傾銷應訴舉證、產業損害評估等方面的資料。