論我國企業集團預算責任網絡體系的構建

[摘要]我國企業集團預算管理中存在預算決策責任網絡不夠健全，執行責任網絡有待完善等問題。國有企業集團預算責任網絡的構建應考慮集團管理控制、公司治理等因素。本文針對存在的問題，構建了基于集團管控、公司治理和分級授權的預算決策責任網絡，以及基于全流程、全員參與、全方位的預算執行責任網絡，以期對國有企業集團預算責任網絡體系構建有所幫助。

[關鍵詞]預算責任；預算決策責任；預算執行責任

一、我國企業集團預算責任網絡存在的問題

南京大學會計系課題組對我國企業預算管理現狀進行了調查，發現預算組織方面存在的問題包括：設置預算管理小組、預算管理委員會或預算處(科)等預算管理專門機構的僅19.48％預算指標的最終決定者為董事會的僅30％負責預算執行跟蹤調查的機構為董事會和專門預算管理機構的僅11.5％，其他基本由財務部或計劃部進行跟蹤調查；設置董事會預算調整權限的只有19.3％；設置專門預算管理機構預算調整權限的只有12.3％。此外，該課題組的結論包括：企業對預算執行不夠重視，架空了預算控制的職能，削弱了預算激勵的職能；預算及預算指標的宣傳、溝通不足，職工對自身行為與指標的關系、對完成指標與獲得獎懲的認識不明確(南京大學會計系課題組2001)。以上調查結論表明。我國企業集團的預算決策責任網絡不夠健全，執行責任網絡也有待完善，亟需改進。

二、企業集團預算責任網絡的再認識

通過對企業集團管理控制模式的比較分析，折中預算管理模式應是我國企業集團預算管理的基本取向。折中預算管理模式的特點包括：母公司控制戰略方向，把握戰略規劃；子公司負責業務計劃；母公司對集團內預算資源進行協調和調配；重點監控子公司的重點業務預算：強化對子公司的預算考評(李國忠，2005)。也可以理解為，我國企業集團預算管理控制的重點是母公司戰略規劃的貫徹、執行和監控，正好吻合我國企業集團多屬于戰略規劃型產業集團或戰略控制型產業集團的特點。

我國企業集團的組織結構基本是混合型組織結構，以母子公司制和總分公司制為基礎，也包括事業部制，或者是相近業務的子公司組成虛擬事業部制(超事業部制)。我國《公司法》明確規定股東會是預算審批機構，董事會是預算制訂機構，總經理負責預算的組織實施。可見，我國企業集團的預算責任網絡應該與公司治理相結合。

學術界對“聯合基數確定模型”仍存在爭議，但該方法在實踐運用中，有效地抑制了預算松弛，提高了企業的經濟效益f譚利黃玲玲2008)。我國企業集團預算決策組織機構設置方式上，可采取下級單位{責任中心)上報，上級單位(責任中心)審查，共同確定預算的方式，類似于聯合確定基數法的運行模式，以利于減少預算松弛。

三、預算決策責任網絡的構建

預算決策責任網絡(如圖1)所示以公司治理和分級授權為基礎，對預算目標確定以及預算審批調整和考核權限進行決策。其中：股東會／董事會，上級單位(責任中心)具有預算管理的最終決策權；預算審查委員會／股東聯合預算審查小組對董事會／上級單位(責任中心)提供專業的預算審查意見和建議；各級管理層設置投資／預算審查決策委員會，審查公司管理層權限以上和審批決策權限以內的預算管理事項；設置跨部門的預算管理小組，在公司內部協調預算管理事項；設置專門預算管理崗位／人員負責具體預算事項。

該預算決策責任網絡以公司治理架構為切入點，以董事會或上級單位為平臺；以董事會／上級單位投資預算審查委員會和公司管理層的投資預算委員會為載體：預算決策具體支持工作落實到部門或人員。該預算決策責任網絡在法律上滿足公司治理的基本要求，在集團公司管控上與企業集團的組織結構相一致，有利于母公司戰略意圖的貫徹和控制，甚至有利于減少預算松弛。

四、預算執行責任網絡的構建

(一)健全經營責任體系

戰略規劃型企業集團的預算管理是全面的，既強調預算管理的戰略目標導向，又強調預算的全程規劃與全程控制、財務(預算)與非財務(作業)統一性等特點(李國忠，2005)。可見。在戰略目標導向的前提下，經營控制與財務控制并重，應該成為我國企業集團預算管理的目標取向。因此，我國企業集團各級預算責任中心的預算責任。應在符合集團總部戰略規劃的前提下，包括經營(作業或數量及質量)責任和財務(價值或金額)責任兩個維度。理想的預算執行體系應包括各級投資中心、利潤中心、收人中心和費用中心(周鴻2004)。而且預算執行責任體系還應該包括經營(作業或數量及質量)責任和財務(價值或金額)責任(如圖2)。

(二)構建全流程和全員參與的責任網絡

預算決策的有效執行需要通過預算責任體系加以分解和落實。預算責任體系包括具體預算責任和預算責任中心及預算責任人組成的預算責任網絡兩個維度。預算責任體系的核心問題是如何將具體預算責任與預算責任中心及預算責任人相互匹配，做到預算責任有人承擔，人人負有預算責任。以下將以生產企業的產品合格率責任為例，構建預算執行責任網絡。具體預算責任包括經營(作業或數量及質量)責任和財務(價值或金額)責任。預算責任指標體系如表1：

預算責任匹配。預算責任是基于企業業務流程的全流程、全員、全方位的預算責任體系。全流程是指涵蓋企業全部業務流程，如生產流程、采購流程、銷售流程等主要業務流程，IT流程、財務管理流程、人力資源管理流程等輔助業務流程；全員是指從總經理、副總經理、經理、主管和經辦人員等全體相關人員；全方位是對應業務目標而言，例如生產型企業的某產品流程目標應包括：產量、銷量、產品合格率、單位產量的原材料／輔助生產活動耗用等目標。表2以產品合格率為例，從采購、生產、銷售等全流程責任環節，及總經理、副總經理、經理、主管和經辦人員等責任人，構建責任網絡。