內部報告控制

【摘要】 本文以內部控制方法為主線，對睡虎地秦簡中的內部控制方法進行分析和探討。研究發現早在戰國晚期的秦國就已經采用內部報告控制的方法來對全國的經濟活動進行管理。

【關鍵詞】 睡虎地秦簡；內部控制方法；內部報告控制

管理、控制活動都離不開信息的傳遞，只有信息在組織各部門之間上下左右流動，才能采取及時有效的措施加強管理和監督，保證各環節正常運轉。內部報告控制要求組織建立和完善內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供和傳遞經濟活動的重要信息，相互溝通，增強內部控制的時效性和針對性。內部報告控制方法體現了內部控制的信息與溝通要素。“秦簡”中的內部報告控制方法主要表現在以下幾個方面：

一、報告期間的確定

為了確保報告文件的真實性、可比性， 使報告內容在全國范圍內不重、不漏， 秦律對報告期間作出了規定。見之于云夢“秦簡”的有以下幾則：

《倉律》：“有米委賜（賞賜），稟禾稼公，盡九月，其人弗取之，勿鼠（予）。”（P.44）秦以九月底為年終，所以，這是當年有效。又：“稻后禾熟， 計稻后年。”（P.41）晚稻的成熟，收獲在九、十月間，乃統一規定禾后成熟的晚稻，都算在次年的賬上。《金布律》：“授衣者， 夏衣以四月盡六月稟之， 冬衣以九月盡十一月稟之， 過時者勿稟。后計冬衣來年。”（P.66）冬衣發放的時間跨兩年，所以，統一規定記入次年的賬。

“秦簡”《司空》：“官作居貲贖責（債）而遠其計所官者，盡八月各以其作日及衣數告其計所官，毋過九月而畢到其官；官相近者，盡九月而告其計所官，計之其作年。”（P.85）距原計賬官府路遠的，提前軋賬，保證原計賬官府可以按年軋賬。這種做法，新中國建立初期在邊遠地區仍然實行。距官府路近的，規定九月底前送到，是為了把勞作天數和領衣數記入當年賬務。

《金布律》：“官相輸（運）者，以書告其出計之年，受者以入計之。八月、九月中其有輸、計其輸所遠近，不能逮其輸所之計。□①□□□□□□移計其后年，計毋相繆（差錯）。工獻輸官者，皆深以其年計之”。（P.58）。古時交通不便，物品運輸途中時間較長，兩千二百多年前秦國在全國范圍內，從生產、供應、運輸等環節以法律規定“計毋相繆”的正確性原則和“以其年計之”的會計年度原則，其時間之早，核算水平之高，在會計史上屬首見，迄今所知，尚無先例，即使在當代，也毫不遜色。這為秦國財產物資的定期報告和及時上繳以及賬實相符提供了堅實的保障。

對報告期限的規定。《周禮·天官·冢宰》：“歲終，則令群吏正歲會；月終，則令正月要；旬終，則令正日成，而以考其治。”歲會、月要、日成相當于今天的年報、月報、旬報。可見，周朝已規定了報告期間，但秦國對報告期間是以法律作出嚴格的規定，并貫徹到日常工作中，對于跨年度的財產物資記錄在哪一個期間有更為詳盡和具體的規定，使各部門上報的報告具有可比性，在這方面秦國有了很大的進步。

二、報告內容

“秦簡”《效律》：“至計而上籍內史。”（P.100）內史，一說掌治京師，一說掌谷貨，即治粟內史。 到每年上報賬目的時候，應將倉的簿籍上報內史。《金布律》：“有余褐十以上，輸大內，與計偕”。（P.66）年終剩余褐衣十件以上，與計簿同時報送大內。

《倉律》規定：“縣上食者籍及它費大（太）倉，與計偕”。（P.42）各縣要將領取口糧人員的名籍和其它費用，與計簿同時繳送給太倉。此律說明會計報告的內容有三：一是領取口糧人員的名籍；二是“它費”；三是“與計偕”中體現的計簿或“報表”。接受報告的單位是“太倉”。

《倉律》：“別粲、糯之釀， 歲異積之……到十月牒（薄小的簡牘）書數，上內史”。（P.41）這里說的是糧食產量要分品種寫明數量，按年上報內史。秦以十月為歲首，故在十月上報上年的糧食產量。“程（量也）禾、黍□□□□以書言年……”（P.40）計量谷子、黍子……要以文書報告其產量。看來，不僅是稻米，其他糧食也要上報。

倉的賬簿不僅上報給主治京師的“內史”，還要上報給糧食主管部門“太倉”，秦國會計報告已經實行雙線上報制度，從更高層面進行交互控制，有利于相互監督，加強管理，確保秦國財產物資的安全和完整。這種以法律形式規定的上報制度，初見于云夢“秦簡”。在西方，公元800 年，查里麥根（charle magne）大帝制定的《僧侶法規》規定，除記錄收支賬目外應編制年度財產清冊，較之睡虎地“秦簡”晚了一千年。

體現在云夢“秦簡”中報告的內容還有很多，如《田律》：“禾、芻槀撤木、薦，輒上石數縣廷”。（P.28）谷物、芻槀撤下木頭和草墊，應立即向縣廷報告糧草石數。《倉律》：“禾、芻槀積索出日，上贏不備縣廷”。（P.39）一積谷物、芻出盡的時候，應向縣廷上報多余或不足的數。《金布律》：“以書時謁其狀內史”。（P.64）應以文書將其情況及時報告內史。

通過向上級的報告，上級及時下達一些命令實施控制。“秦簡”《倉律》：“宦者，都官吏、都官人有事上（為朝廷辦事）為將（督送），令縣貸之，輒移其稟縣，稟縣（原發放稟給的縣）以減其稟。已稟者，移（送交文書）居縣（現在到的縣）責之”。（P.46）通過該條法律可以控制朝廷官員到基層辦公時，由于辦公地點的轉移而發生重復領取口糧的差錯，有利于保證糧食及時準確的發放。

同級縣與縣之間傳遞報告有助于相互及時了解情況。“秦簡”《金布律》：“有債于公及貲、贖者居它縣，輒移居縣責之。公有債百姓未償，亦移其縣，縣償”。（P.60）

三、報告的方式和要求

“秦簡”《田律》：“雨為澍（及時雨），及秀粟（谷物抽穗），輒以書言澍稼、秀粟及墾田唱無稼者頃數。稼已生后而雨，亦輒言（上報）雨少多，所利頃數。旱及暴風雨、水潦、螽（蝗蟲）昆、群它物傷稼者，亦輒言其頃數。”（P.25）下了及時雨或旱澇災害，要及時報告禾稼的生長和受災情況。如何傳遞禾稼的生長信息呢？“近縣令輕足（走得快的人）行其書，遠縣令郵（驛站）行之，盡八月□□之” （P.25）可見秦國不僅規定上報的內容，還規定報告傳遞的方式，目的是為了信息的及時送達，以便采取必要的控制措施。

秦國對報告傳遞的及時性作出了規定。《行書》：“行命書及書屬急者，輒行之；不急者，日畢，勿敢留。留者以律論之”。（P.103）傳送命書及標明急字的文書，應立即傳送，不急的，當天送完，不準擱壓。擱壓的依法論處。●

【主要參考文獻】

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［2］ 睡虎地秦墓竹簡整理小組.睡虎地秦墓竹簡［M］.北京：文物出版社，1978.

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［4］ 李孝林， 羅勇，孔慶林.比較會計史學［M］.中國財政經濟出版社，2007.

［5］ 李連華.內部控制理論結構［M］.廈門：廈門大學出版社，2007.