會計和諧度評價指標初探

【摘要】 高質量的評價指標是有效評價會計和諧度的關鍵。本文綜合考慮會計人員、會計工作、會計信息、會計環境對會計和諧度的影響，運用R型層次聚類法和相關分析法，構建了一套評價會計和諧度的指標體系。

【關鍵詞】 會計和諧度； 預選評價指標； R型層次聚類； 相關分析

所謂會計和諧度，是指在外部宏觀環境和內部微觀運行等因素的相互作用下，會計達到和諧一致的發展狀態的程度。會計和諧度是一個動態指標，反映了會計系統的構成是否合理、運行是否和諧。

一、會計和諧度的評價意義和影響因素

對會計和諧度進行評價，就是運用數量統計和運籌學方法，采用特定的指標體系和標準，按照一定的程序，對會計發展現狀和發展過程的和諧程度進行定量化測試，并從數量上回答會計系統的運行狀況以及目前存在的一些問題。因此，當會計運行發展的和諧狀態可以進行測度時，和諧會計就由一種思想演變成為一種科學的、可操作的管理辦法。

會計和諧度是衡量會計工作有效性和發展性的重要指標，具有系統性、綜合性強的特點，所以一般可以通過分析其內部構成來確定會計和諧度的影響因素。本文將會計和諧度分為會計人員和諧度、會計工作和諧度、會計信息和諧度、會計環境和諧度四個組成部分，因此，會計和諧度的影響因素主要有會計人員、會計工作、會計信息、會計環境。這四個因素之間一致性、互動性和內部協調性的強弱直接影響會計和諧度的高低。會計和諧度各影響因素之間的相互關系如圖1所示。

由圖1可以看出，這四個因素是相互影響、相互作用、互為補充的。會計環境是起點，它決定和影響著會計人員的健康成長、會計工作的規范開展，同時會計人員又制約和影響著會計工作的有序進行，而會計信息作為會計環境、會計人員和會計工作的成果和載體，它的公正狀況又反作用于會計環境，促使單位營造出有效性強、能動性高、創造性大的會計氛圍。

二、會計和諧度評價指標的選取思路

會計和諧度涉及人文科學和社會科學等領域，如何科學地測量與評價會計和諧度，需要一種理論的、合理的評價指標體系作為支撐。該指標體系的構建需結合會計和諧度的影響因素，以科學發展觀為指導思想，充分體現和諧會計的價值取向。由于會計和諧度的評價是一項復雜的系統過程，決策問題復雜，涉及因素眾多，外加現有研究較少，為了避免指標之間出現相關、重復甚至矛盾的情況，本文擬采用R型層次聚類分析與相關分析相結合的方法對會計和諧度預選評價指標進行分類和篩選，通過減少指標數量、簡化評價指標計算過程來提高評價指標體系的有效性和高效性。

首先，建立預選評價指標體系。在借鑒以往研究經驗和相關研究成果的基礎上，根據評價指標的設計原則，從會計和諧度的影響因素出發，建立會計和諧度的28個預選評價指標（見表1）。然后，將每一個預選指標看成一個類，請專家根據這些指標對會計和諧度的實際影響程度，采用5分制進行打分，并將打分結果進行R型層次聚類分析，通過相似性度量，逐步將類由多變少。最后，在聚集為同類的指標中，運用相關分析法對會計和諧度預選評價指標體系進行分析、判斷、篩選，選取最有代表性的指標作為此類的典型指標，從而最終確定會計和諧度評價指標體系。

三、會計和諧度評價指標體系設計的具體步驟

（一）基于專家評分法的各因素對會計和諧度影響程度的確定

以“對目標的影響很大”、“對目標的影響大”、“對目

標的影響較大”、“對目標的影響不大”、“對目標幾乎沒有影響”5種模糊語言為評價標準，邀請8位專家（企業高管、高校學者、銀行學者、會計師事務所審計部門人員各2名）計算各預選指標對會計和諧度的影響程度得分。采用五分制評分，將定性評價分別對應為定量分數：5、4、3、2、1。專家打分量化結果如表2所示（為簡化，表中用代號代表各預選指標）。

（二）基于R型層次聚類分析法的會計和諧度預選評價指標的分類

運用SPSS對預選評價指標進行R型層次聚類分析運算。選擇菜單中Analyze—Classify—Hierarchical Cluster Analysis，采用距離表示各指標間關系密切程度，采用類間平均鎖鏈法計算各小類之間的距離，選擇相關系數距離計算樣本距離，最后得到冰柱圖如圖2所示。

從冰柱圖中，可以非常清楚地看到各個指標的歸屬情況。利用該方法對28個預選指標進行分層分類，然后再征詢專家意見，對各大類指標命名，即可得到各級評價指標體系。

將預選指標聚為10類時，結果如下：B1專業及其他方面能力（X1，X4，X5）；B2認同感與滿意度（X2，X6，X7）；B3會計監督與管理（X3，X11，X12）；B4會計政策和方法選擇（X8，X25）；B5會計交易和事項處理（X9，X10）；B6內部環境和諧（X13，X17，X18）；B7表內鉤稽關系（X14，X15）；B8外部環境和諧，即社會責任承擔情況（X16，X19，X20，X21，X22）；B9會計制度和程序設計（X23，X24）；B10會計信息生成指數（X26，X27，X28）。

在此基礎上，再將其聚為4類時，結果如下：A1會計人員和諧指數（B1，B2）；A2會計工作和諧指數（B3，B4，B5，B9）；A3會計信息和諧指數（B7，B10）；A4會計環境和諧指

數（B6，B8）。

（三）基于相關分析法的會計和諧度評價指標的篩選

在10類指標中，運用SPSS統計分析軟件計算每一指標與同類其他指標的決定系數（相關系數的平方）的平均數ri2 ，結果如下：

第1類：r12 ＝0.637，r42＝0.266，r52＝0.658； 第2類：r22＝0.590，r62＝0.181，r72＝0.557；第3類：r32 ＝0.558，r112 ＝0.275，r122 ＝0.554；第4類：r82 ＝0.286，r252 ＝0.286；第5類：r92 ＝0.218，r102＝0.218；第6類：r132 ＝0.291，r172 ＝0.333，r182 ＝0.291；第7類：r142 ＝0.618，r152 ＝0.618；第8類：r162 ＝0.653，r192 ＝0.342，r202 ＝0.566，r212＝0.600，r222 ＝0.463；第9類：r232 ＝0.771，r242 ＝0.771；第10類：r262 ＝0.541，r272 ＝0.541，r282 ＝0.572。

在每類指標中分別選取ri 2 最大值所對應的指標作為此類的典型指標。若有兩項以上的指標同時對應ri2 最大值，則征詢專家意見選取最有代表性的指標。由此得到10類指標群的代表性指標，它們分別是：X5，X2，X3，X8，X10，X17，X14，X16，X24，X28。

最終得到的會計和諧度評價指標體系及各指標計算公式如表3所示。

其中，定性指標的量化方法如下：

C3適用性＝X24適用性指數，該指標是一項定性指標，主要考慮以下兩個單項：第一，財務報告中審計報告部分對該事項的描述為：“對會計制度選擇恰當合理”；第二，會計政策的制定和會計工作程度的設計符合成本效益原則。在獲取指標值時應參考財務報告內容對上述兩個單項打分，若單項符合標準，則該單項得分為1，否則為0。該指標值綜合得分等于各單項得分之和。

C7可靠性＝X28可靠性指數，該指標是一項定性指標，主要表現為以下四個單項：第一，年度財務報告未被出具過非標準無保留意見；第二，相比前兩年，公司未更換會計師事務所；第三，公司年報審計會計師事務所沒有為本公司提供其他業務；第四，監事會未曾發現并糾正公司財務報告不實之處。在獲取指標值時應參考財務報告內容對上述四個單項打分，若單項符合標準，則該單項得分為1，否則為0。該指標值綜合得分等于各單項得分之和。●

陳興述教授簡介

陳興述，男，漢族，1962年生，四川成都人，會計學教授，碩士生導師。1984年畢業于山西財經大學會計學專業，畢業后留校任教。1986年10月調入重慶商學院財務會計系工作，歷任財務會計系團總支書記、教研室主任、系副主任、系主任等職。2002年10月至2009年1月任重慶工商大學會計學院首任院長。2009年1月至今任重慶財經職業學院院長、黨委副書記。

陳興述教授20多年來一直從事財務與會計的教學和研究。現為享受國務院政府特殊津貼專家，重慶市優秀專業技術人才， 中國商業會計學會大學部常務副主任，重慶市審計學會副會長，重慶市總會計師協會副秘書長，重慶市高級審計師評審委員會委員，重慶市高職高專教師高級職務評審委員會委員，重慶市科技咨詢專家，四川高金、重慶百貨、重慶建摩、重慶東源等上市公司獨立董事。先后獲得“四川省優秀教師”、“四川省高校優秀青年教師”、“重慶市高校優秀中青年骨干教師”、“重慶市先進會計工作者”等榮譽稱號。曾赴美國西肯塔基大學、香港浸會大學等學校進行學術交流和訪問。

陳興述教授先后主持《大學會計教學科研化研究》《國有企業資產重組的財務會計問題研究》等國家和省部級以上課題12項。出版《財務管理理論結構研究》《現代企業財務專論》《資產重組會計研究》《企業并購的財務問題研究》等專著9部，主編教材3部，主審教材3部，主編論文集3部。發表學術論文130余篇，其中CSSCI源刊和核心期刊50余篇。獲得省部級教學成果獎一等獎2項，省部級科技進步獎三等獎1項，省部級社科優秀成果獎三等獎3項，省部級學會獎一、二、三等獎10余項。

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［5］ 馬慶國.管理統計——數據獲取、統計原理、SPSS工具與應用研究［M］.北京:科學出版社，2007.

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