超級市場稅收征管的難點及對策分析

摘要：隨著經濟的發展，超級市場作為一種先進的、優化的規模經濟的商業形態，已被廣大消費者所接受。在其發展過程中，給稅收管理帶來了新問題。本文在分析目前超市稅收管理存在問題的基礎上，就如何建立與之相配套的稅收管理機制和征收模式提出了建議對策。

關鍵詞：超級市場 稅收征管 難點 對策

自20世紀80年代初我國出現第一家超級市場(以下簡稱“超市”)至今，其作為一種全新、先進的商業形態，已廣泛被國人接受。與其他商業企業相比，超市具有自助服務、動態價格等特點，這種新穎的經營方式勢必給傳統的稅收征收和管理模式帶來新的問題。

一、超市稅收征管的現狀

目前，對各大、中小型超市，稅務機關主要采取以下四種方式進行稅收征管：

(一)定額征收

即參照同行業水平或通過成本加費用加合理利潤倒推算出營業額來核定稅額并定期繳納。這種方法簡便易行，但不能準確核定應納稅額，征納雙方容易相互扯皮。

(二)查定征收

通過相關數據核定一個月應納稅額，從而推算全年應納稅額，然后分攤到月或者采取淡、旺季征收的方法計算征收。這種方法如果核定不準確則造成稅款流失過大。

(三)查賬征收

采取采集超市后臺管理服務器上的銷售額來結算稅款。在這種結算方法中，后臺管理服務器上的數據直接成為計算稅款的重要依據，征管需要超市的積極配合，而超市收銀臺是一天一清賬，無法保證超市后臺管理服務器上銷售額的真實性和準確性，因此給稅務日常管理帶來了一定難度。

(四)電子定稅

這種方法是無論超市大小，統一規定對不同的地段確定不同的系數，將營業面積等相關數據輸入電腦確定其稅額，并通過張榜公布，領導審批，下達定額，確定全年稅額，按月申報繳納。該管理辦法理論上雖然科學，但實踐中因有人為因素，不一定準確公平。

二、超市稅收征管的難點

無論是哪種征管方式，在實際管理工作中，納稅人都有可操作空間，從而造成了超市不斷增加數量和擴充規模，而稅額卻逐年下降的不正常現象。超市稅收征管的難點主要表現在以下幾方面：

(一)賬目查賬難

很多小型超市尤其是處在縣城或鄉鎮的超市大多是個人獨資和私營合伙經營，財務管理極不健全，賬務情況混亂。許多超市設置兩套賬或賬目設置不規范。有的沒有往來賬，有的沒有庫存商品賬，有的沒有銷售明細賬。原始單據不真實、不完整，日報單保存不齊全，查賬時無從下手。稅務稽查無法取證。同時普遍存在現金交易量大和大額坐支現金現象。所以，在檢查中也很難從其資金流量、銀行對賬單中找到突破口。

(二)收入核定難

一是銷售收入很難掌握。由于超市進貨渠道“靈活”，隱蔽性較強，特別是小型超市現金結算居多，稅務部門很難掌握其真實的收支情況，對其“應稅收入”難以準確掌握。二是隱瞞銷售收入。目前各地都以POS系統為主的網絡銷售管理系統成為超市的主要的收銀及管理手段。從理論上說，這種核算方式能如實反映超市的實際銷售額。但在實際中，絕大部分采取超市備份真實數據，而刪除提供給稅務機關的部分軟件資料，這事實上等于隱瞞其銷售收入，銷毀賬簿記錄，形成偷稅；還有多數超市使用的POS機一般是非正規的軟件，部分軟件打印發票不定長，存在著200份一卷的卷式發票可打300份乃至更多份等現象。這樣，超市便可以將節省的發票拿到不聯網的收銀機上使用，從而隱瞞銷售收入，偷逃稅款；而且有的超市的電腦還可以隨意修改，數據不真實；有的將商品當職工福利發給職工、開業贈品、有關業務往來抵賬以物易物等隱形收入均不作銷售收入；有的是租賃收入不申報納稅等等。這些收入稅務機關很難核定，偷逃稅收相當嚴重。三是電腦資料保存不全。很多超市購進貨物故意不做手工明細賬，而是將貨物品名、數量、單價以不同條形碼形式輸入電腦，銷售時由電腦收款進行識別、結算收款和核算收入。有的超市是當天結算，當天刪除，有的資料保存一個星期，有的最多保存一個月，導致稅務機關無法對其銷售收入進行核查。

(三)稅收監控難

現在，各地超市已基本脫離手工或單機(POS)收銀方式，服務器(后臺)／POS機(前端)的網絡銷售管理系統已成為超市主要采取的收銀及管理手段。而這些管理軟件幾乎都是在軟件中隱藏添加了避稅功能。如使用最高管理權限進入超市管理軟件的系統設置中按住指令的同時快速雙擊指定區域就會出現隱藏功能，此功能在輸入最高權限密碼后就可以直接調整超市公開數據的一定比例，可以隨意將收入擴大或縮小多少倍，這樣，被隱藏的銷售收入就可以人為操作變小；還有些軟件啟動運行時有特殊的程序，可以自動生存二套賬。這些都讓稅務人員防不勝防，給稅收監管帶來了相當大的難度。

(四)超市內“店中店”區分難

當前，很多有一定規模的超市將柜臺或部分場地租賃給其他經營者自主經營，稅務機關無法區分哪些是租賃經營的，哪些是超市經營的。在納稅問題上，雙方互定盟約，相互推諉，逃避納稅。而此部分經營收入沒有通過超市的商業管理軟件記錄。也沒有被稅務機關所管理，形成稅收管理的“真空地帶”。

三、加強完善超市稅收征管的對策

為了規范稅收秩序，減少超市行業的稅收流失，提高征管質量和效果，針對上述問題，建議對超市采取以下征管對策：

(一)加大稅控收款機的推行力度

推行稅控收款機。是國際通行的對現金使用量大的賣場為加強稅收征管而采取的一種辦法，是貫徹落實《稅收征管法》的必然要求，也是實施科學化、精細化管理的重要手段。新《稅收征管法》第二十三條明確規定：國家根據稅收征收管理的需要推行使用稅控裝置，各級稅務機關應加強宣傳。稅務機關應促使超市全面使用稅控裝置，并且要求超市在安裝、改動收銀系統硬、軟件前，必須向主管稅務機關匯報；超市必須依法將所使用軟件及說明書向稅務機關備案，達到有關要求方能使用，或者對超市的收銀軟件和設備必須統一到指定的正規合格的廠家購買方能使用，否則，不能使用。同時，稅務機關應加快稅控收款機軟件開發力度，確保“可控性”。可考慮在稅控收款機中添加一種“稅控黑匣子”，能準確記錄納稅人的經營情況，對納稅人銷售出去的貨物，無論是否開具發票，稅控收款機都能自動存儲銷售額，稅控收款機的密碼由稅務機關掌握，稅務機關按月將其中存儲的信息和納稅人申報的信息進行核對，以保證銷售收入的準確性。此外，稅務機關還要強化日常檢查，發現未按規定使用或損毀稅控裝置的，實行從嚴查處，以糾其過。

(二)加強稅收管理力度，規范超市財務管理行為

稅務機關要加大超市稅收管理力度，可根據超市的實情，實行分類管理。一是對規模較小的超市稅收管理。一方面實行“雙定”征收辦法，同時安裝稅控裝置進行監控，如果定稅額數小于稅控卡記錄的開票數，則按稅控IC卡記錄納稅，并按有關程序對定額進行調整。另外也可按小型超市的規模、大小、按行業規定商業企業的最低稅負率，對不同地區、不同行業、不同地段確定各行業的最低稅負率作為系數，然后根據經營面積實行科學的“電子定稅”，張榜公布，群眾評議，領導審批，最后下達定額，盡量做到公平、公正、公開、合理；二是對規模較大的，要強制安裝稅控裝置，實行規范管理。對超市商品的條形碼管理系統也加入稅控裝置，把超市商品的進、銷、存都進入稅務管理的視線，以防止經營者通過進貨渠道弄虛作假、騙抵稅款的現象；三是對達到一定規模的要建立健全賬務，辦理一般納稅人，同時，安裝稅控收款機，實行雙向監管。責成其分品種、分柜組建立各種明細賬。必要時可以突擊盤點某種或某類商品庫存，看其進、銷、存是否相符，堵塞稅收征管漏洞。

(三)規范發票管理

為動員社會力量監督發票管理，引導消費者自覺維權、索取發票，規范納稅人行為，稅務機關可以推行發票“抽獎”辦法，以提高消費者索票的積極性；對超市拒絕開具發票、開具虛假發票等違法、違章行為，任何單位和個人有權舉報，對舉報者給予重獎，對違法違章者按規定予以處罰。

(四)深化超市稅收分析，發揮稅收專管員作用

稅收專管員在超市的稅收征管中應發揮很大的作用。專管員要注意加強業務學習，掌握并能分析超市“銷售額變動率”、“成本毛利率”；定期開展納稅評估，對評估異常戶采取“蹲點核查”等方式，核實真實銷售額；對于超市“店中店”，專管員可以采取實地勘察、暗訪、長期跟蹤管理等方法，摸清租賃柜臺或場地的真實情況，對承租承包人，按規定辦理稅務登記，納入稅務管理，在超市和業主間，實現各自經營，各自按章納稅，杜絕出現稅收征管“真空地帶”。

(五)加大超市稅收稽查力度，嚴格查處偷稅行為

稅務機關要定期對超市稅收進行檢查，嚴查重罰不依法納稅、偷逃稅款行為。對嚴重的涉稅違法犯罪行為，要嚴肅查處，不得手軟，必要時，可進行公開曝光，以警示和教育來進一步凈化稅收法制環境。構成犯罪的，要堅決移送司法機關處理。通過借助社會輿論、新聞媒體和法律法規的三重力量來打擊偷逃稅行為，形成依法納稅的良好氛圍。