對同一控制下企業合并會計處理方法的探討

[摘要]美國會計準則委員會和國際會計準則委員會先后取消了權益結合法的使用，而在我國新頒布的企業會計準則中，卻出現了權益結合法和購買法二元并存的局面。本文通過對權益結合法和購買法的經濟后果和會計后果進行分析，來解釋我國企業合并準則中二元并存的原因，同時對權益結合法未來的發展進行了深入分析。

[關鍵詞]同一控制；權益結合法；企業合并

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194(2009)08-0031-02

2006年2月15日財政部發布了《企業會計準則第20號—企業合并》，并于2007年1月1日起率先在上市公司執行，對我國企業合并會計處理的原則和方法作了規范。企業合并的會計處理一直是會計實務中的一大難點，特別是同一控制下的企業合并的會計處理在國際上還未達成一致意見，而在我國新發布的企業會計準則中，對同一控制下企業合并作了明確規定。盡管準則未指明同一控制下企業合并運用權益結合法處理，但根據準則的規定可以看出，其規定的處理方法實質上就是權益結合法。而從近幾年國際上對權益結合法運用情況看，美國會計準則委員會與1999年4月發布消息：全體委員一致投票取消權益結合法，并于2001年6月頒布財務會計準則公告141號《企業合并》準則，明確規定廢除權益結合法，統一為購買法。2004年國際會計準則委員會在《國際財務報告準則3號——企業合并》中也取消了權益結合法，可見，購買法已成為國際合并會計方法的發展趨勢，而在這種背景下，我國新發布的企業會計準則中出現了購買法與權益結合法二元并存的局面。……