會計收益演進的經濟學思考

[摘要]會計收益與經濟收益有著密切的關系。本文論述了會計收益的演進過程：原始財產觀－傳統收益觀－全面收益觀。其演進過程循著兩條線索：一是經濟環境的變化，日益復雜，不確定性增加；二是趨于經濟收益，即凈財富增加接近。兩方面都要求財務會計用全面收益觀來反映企業真實的業績，為使用者提供更相關的信息。最后從經濟環境和會計特征分析我國實施全面收益的可能性。

[關鍵詞]傳統會計收益；經濟收益；全面收益

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194(2009)08-0025-02

自20世紀30年代以來，收益理論及其計量一直是現代財務會計的核心。收益及其計量可以反映企業的主要經營成果，衡量經營者的經營業績，作為企業納稅申報的基礎，更重要的是可以幫助企業管理者了解企業的未來現金流量從而作出決策，并為潛在的和現有的投資者和借款人提供對決策有重大價值的信息。因此，客觀準確地反映企業收益對企業利益相關者來說，有著非常重要的意義。一般認為收益有會計收益與經濟收益之分，我們能夠直接觀察到的是會計收益，由于受特定會計核算準則的約束，會計收益并不能反映人類財富的凈增加，而經濟收益由于其內涵的拓展性，可以實現對“收益”的真實反映。本文從演進的角度探討二者關系，可以說經濟收益是理想的會計收益，引領會計收益的計量方向。

一、會計收益的演進路徑

(一)原始財產觀

中世紀地中海沿岸的商人們進行簿記記錄，主要是為了幫助進行財產管理，當時并沒有明確的收益概念，更不要說完整的收益決定方法，只有財產保全的意識。……