新會計準則下負商譽屬性及會計處理探討

[摘要]本文對負商譽存在的客觀性原因進行了分析，通過對商譽和負商譽的比較，就現行的負商譽理論提出了自己的看法。筆者認為企業并購過程中并購主體的購買成本低于被并購主體可辨認凈資產公允價值的差額，不是“商譽”的對應概念，并提出應根據負商譽的本質及存在的不同原因進行相應賬務處理的觀點。

[關鍵詞]新會計準則；負商譽；屬性；并購

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194(2009)08-0020-02

隨著企業間并購行為的日益增多，使商譽問題成為會計界所關注的熱點，2006年頒發的《企業會計準則第20號——企業合并》中規定：購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，應確認為商譽；而對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，新準則并未給出一個明確的概念，只是說明了會計處理方法。會計界將這個“差額”約定為“負商譽”。筆者認為“負商譽”這一名稱模糊了商譽和負商譽的不同屬性，容易導致人們把負商譽理解為商譽的對應概念。

一、負商譽存在的客觀性分析

美國著名會計學家亨德里克森認為負商譽在邏輯上是不可能存在的，因為如果企業的整體交易價格低于其各單項可辨認資產的公允價值之和時，則該企業的業主就會選擇將資產分項出售，而不是將企業作為整體來出售，這樣負商譽存在的可能性就微乎其微。從理論上講，負商譽與商譽、資產的基本性質相矛盾。……